憲法第十九條規定所揭示之租稅法律主義，係指人民應依法律所定之
納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務，迭經
本院解釋在案。中華民國六十二年二月六日公布施行之遺產及贈與稅法第
十五條第一項規定，被繼承人死亡前三年內贈與具有該項規定身分者之財
產，應視為被繼承人之遺產而併入其遺產總額課徵遺產稅，並未規定以繼
承人為納稅義務人，對其課徵贈與稅。最高行政法院九十二年九月十八日
庭長法官聯席會議決議關於被繼承人死亡前所為贈與，如至繼承發生日止
，稽徵機關尚未發單課徵贈與稅者，應以繼承人為納稅義務人，發單課徵
贈與稅部分，逾越上開遺產及贈與稅法第十五條之規定，增加繼承人法律
上所未規定之租稅義務，與憲法第十九條及第十五條規定之意旨不符，自
本解釋公布之日起，應不予援用。

    行政執行法第十五條規定：「義務人死亡遺有財產者，行政執行處得
逕對其遺產強制執行」，係就負有公法上金錢給付義務之人死亡後，行政
執行處應如何強制執行，所為之特別規定。罰鍰乃公法上金錢給付義務之
一種，罰鍰之處分作成而具執行力後，義務人死亡並遺有財產者，依上開
行政執行法第十五條規定意旨，該基於罰鍰處分所發生之公法上金錢給付
義務，得為強制執行，其執行標的限於義務人之遺產。