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行政函釋

發文單位: 法務部
發文字號: 法律字第 10303507640 號
發文日期: 民國 103 年 06 月 26 日
相關法條
要  旨:
信託法第 8、63、65  條、土地稅法第 28-3 條、民法第 1148 條等規定
參照,自益信託委託人死亡後,其繼承人終止信託致信託關係消滅時,繼
承人承受委託人信託利益並取得信託財產,即繼承人取得受益人地位,財
政部認該情形應屬土地稅法第 28-3 條第 3  款不課徵土地增值稅所定情
形,法務部敬表同意
主    旨:關於以土地為信託財產,信託契約明定信託財產之受益人為委託人者,於
          信託關係存續中委託人死亡,其繼承人依信託法第 63 條規定終止信託,
          受託人依同法第 65 條移轉信託土地與繼承人時,其土地增值稅之核課是
          否有土地稅法第 28 條之 3  第 3  款之適用疑義一案,復如說明二、三
          ,請查照參考。
說    明:一、復貴部 102  年 6  月 4  日台財稅字第 10204567890  號函。
          二、按信託法第 8  條第 1  項規定:「信託關係不因委託人或受託人死
              亡、破產或喪失行為能力而消滅。但信託行為另有訂定者,不在此限
              。」同法第 63 條規定:「信託利益全部由委託人享有者,委託人或
              其繼承人得隨時終止信託。」同法第 65 條規定:「信託關係消滅時
              ,信託財產之歸屬,除信託行為另有訂定外,依左列順序定之:一、
              享有全部信託利益之受益人。二、委託人或其繼承人。」自益信託之
              委託人(即受益人)死亡時,倘其信託關係依信託目的,不因委託人
              死亡而消滅,於其繼承人未終止信託關係前,依上開規定信託利益應
              由受益人(即委託人)之繼承人享有(本部 93 年 7  月 13 日法律
              決字第 0930022321 號函參照),合先敘明。
          三、次按以土地信託為信託財產,而信託契約明定信託財產之受益人為委
              託人者,信託關係消滅時,受託人與受益人間所為土地所有權之移轉
              ,不課徵土地增值稅,為土地稅法第 28 條之 3  第 3  款所明文。
              末按信託法上所稱之委託人係指創設信託之人,又自益信託之委託人
              (即受益人)死亡後,其繼承人依信託法第 63 條終止信託,致信託
              關係消滅時,其繼承人依同法第 65 條及民法第 1148 條第 1  項規
              定,承受委託人之信託利益並取得信託財產,換言之,繼承人取得受
              益人之地位,從而貴部來函認上開情形應屬土地稅法第 28 條之 3
              第 3  款規定不課徵土地增值稅所定情形,本部敬表同意。
正    本:財政部
副    本:本部資訊處(第 1  類、第 2  類)、本部法律事務司(4 份)
資料來源: 法務部法規諮詢意見