要 旨：
立遺囑人立自書遺囑將一定不動產指定繼承，嗣後又將不動產信託移轉與
受託人，則死亡時不動產屬信託財產，權利應歸屬受益人，非屬遺產，又
遺囑未有明確意思表示，縱認遺囑人意思為遺贈，依民法第 1202 條規定
，遺贈亦為無效
主 旨：關於委託人於信託關係存續中死亡，信託契約約定委託人死亡為信託關係
消滅事由，於委託人死亡時信託財產歸屬委託人自書遺囑指定繼承人之法
律行為，是否屬遺贈疑義乙案，本部意見如說明二。請 查照參考。
說 明：一、復 貴部 100 年 9 月 21 日台財稅字第 10000195060 號函。
二、本部意見如下：
（一）按信託法第 66 條規定：「信託關係消滅時，於受託人移轉信託財
產於前條歸屬權利人前，信託關係視為存續，以歸屬權利人視為受
益人。」其立法意旨係信託關係消滅後，受託人有義務將信託財產
移轉於信託財產之歸屬權利人，惟因信託財產之移轉手續未必於短
期內所能完成，為保障信託財產歸屬權利人之權益，遂有本條規定
之設。準此，本件委託人死亡，則依其約定信託關係消滅，僅在信
託財產移轉於其歸屬權利人前，信託關係視為存續。
（二）次按民法第 1187 條規定：「遺囑人於不違反關於特留分規定之範
圍內，得以遺囑自由處分遺產。」以遺囑處分遺產，究係遺贈，抑
係應繼分之指定，應就具體情形審究遺囑人之意思定之。（本部
81 年 12 月 22 日 81 法律字第 19099 號函，陳祺炎、黃宗樂
、郭振恭合著，民法繼承新論，2010 年 3 月版，頁 61 至 62
）。又民法第 1202 條規定：「遺囑人以一定之財產為遺贈，而其
財產在繼承開始時，有一部分不屬於遺產者，其一部分遺贈為無效
；全部不屬於遺產者，其全部遺贈為無效。但遺囑另有意思表示者
，從其意思。」本件立遺囑人郭君在 99 年 5 月 19 日所立自書
遺囑，將一定之不動產，指定由兒子 2 人分別「繼承」各二分之
一，其真意究係繼承人應繼分之指定抑或屬於遺贈，涉及遺囑之解
釋，尚非無疑。惟郭君又於同年月 31 日訂立信託契約，將該等不
動產信託移轉與受託人，則於郭君死亡時，該等不動產係屬信託財
產，權利應歸屬受益人，而非屬遺產；且其遺囑未有明確意思表示
，從而縱認遺囑人之意思係遺贈，依上開民法第 1202 條規定，其
遺贈亦為無效。故來函所述：「本案…按自書遺囑將信託財產歸屬
指定繼承人之法律行為，似屬遺贈」乙節，核與上開民法規定不符
。至本案應否課徵土地增值稅及契稅，涉及土地稅法、契稅條例相
關規定，事屬貴管，請本於職權依法酌處。
正 本：財政部
副 本：本部資訊處〈第 1 類）、本部法律事務司（4 份）