主    旨：關於以公司名義檢舉違章漏稅案件，可否依據財務罰鍰處理暫行條例第三
          條規定發給舉發獎金疑義乙案，本部意見如何說明二。請  查照參考。
說    明：一  復  貴部八十五年二月六日台財稅字第八五一八九五四四二號函。
          二  按法人於法令限制內，有享受權利、負擔義務之能力。但專屬於自然
              人之權利義務，不在此限，民法第二十六條定有明文。故法人除法令
              及性質上之限制外，原則上與自然人享有同等之權利能力。又國家為
              獎勵檢舉漏稅，所訂頒之檢舉人分配獎金法令，若核發獎金之行政機
              關，以廣告聲明對舉發人完成一定行為給與報酬者，其與該舉發人間
              權利義務之行政機關，以廣告聲明對舉發人完成一定行為給與報酬者
              ，其與該舉發人間權利義務之法律關係，自應適用民法第一百六十四
              條與第一百六十五條懸賞廣告之規定；反之，如未以懸賞廣告方式給
              付舉發獎金者，除其他法律另有規定外，仍宜適用民法有關契約之規
              定 (法務部八十年四月廿六日法 80 律字第○六○五九號函參考) 。
              有關懸賞廣告之法律性質，我國通稅採契約說 (鄭玉波著，民法債編
              總論，第六二頁；戴修瓚者，民法債編總論，第七五、七六頁；曾隆
              興著，民法債編總論，第四五頁；邱聰智者，民法債編通則，第四三
              頁) ，故不論本件是否以廣告聲明對檢舉人完成一定行為給與報酬者
              ，均以該行為人員有行為能力為其前提，至於法人行為能力之有無，
              通說採法人實在說，認為法人具有行為能力，其組織本身雖不能為法
              律行為，惟係由自然人代為法律行為。有關財務罰鍰處理暫行條例第
              三條規定：「經人舉發緝獲之案件，就財務罰鍰之淨額提撥舉發人獎
              金。」其所稱之「人」，既未明定須係自然人始屬適格，且檢舉漏稅
              之獎金請領請求權，性質上似非屬自然人專屬權利，故法人亦應包括
              在內。至於法人名義之檢舉行為如有不法情事或涉及犯罪時，如何追
              究其責任，要屬另一問題。