主    旨：有關貴分署函詢稅捐案件 101  年 3  月 4  日執行期間屆滿有關之法律
          問題，查復如說明二，請查照。
說    明：一、復貴分署 101  年 2  月 16 日雄執字第 1011800039  號函。
          二、茲將貴分署函詢之法律問題查復如後：
          （一）問題一「依稅捐稽徵法第 23 條第 5  項本文規定，96  年 3  月
                5 日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修正之日起逾 5  年尚
                未執行終結者，不再執行。換言之，96  年 3  月 5  日前已移送
                執行尚未終結之案件，101 年 3  月 4  日尚未執行終結者，不再
                執行。惟 101  年 3  月 4  日適逢星期日，上開執行期間之計算
                是否順延至同年月 5  日 24 時？」部分：按稅捐案件之執行期間
                ，依行政執行法第 7  條第 2  項規定，應適用稅捐稽徵法第 23
                條之相關規定，而不適用行政執行法第 7  條第 1  項規定。另法
                務部 90 年 8  月 9  日法律字第 23564  號函釋，雖就稅捐稽徵
                法第 23 條第 1  項規定之徵收期間，以係公法上請求權消滅時效
                期間，未涉及人民之處罰或其他不利行政處分，認不適用行政程序
                法第 48 條第 5  項規定。惟之後稅捐稽徵法第 23 條於 96 年 3
                月 21 日增訂第 5  項規定，明定 96 年 3  月 5  日修正前已移
                送執行尚未終結案件之執行期間，嗣於 100  年 11 月 23 日再於
                前開稅捐稽徵法第 23 條第 5  項增列但書規定，該但書所列舉各
                款之適用明定以「截至 101  年 3  月 4  日」欠繳達一定金額、
                「101 年 3  月 4  日前」行政執行處聲請法院裁定拘提或管收義
                務人確定、或對義務人核發禁止命令等為要件。且行政執行法所規
                定之行政執行期間，其立法目的在求法律秩序之安定，此項期間之
                性質，宜解為係法定期間，其非時效，亦非除斥期間，而與消滅時
                效之本質有別，行政執行期間經過後，法律效果為不得再執行或免
                予執行（最高行政法院 99 年度判字第 1138 號判決意旨參照），
                本問題如認應適用行政程序法第 48 條第 4  項規定「期間之末日
                為星期日、國定假日或其他休息日者，以該日之次日為期間之末日
                。…」則執行結果將對義務人不利，故亦應屬行政程序法第 48 條
                第 5  項規定「期間涉及人民之處罰或其他不利行政處分者，…其
                末日為星期日、國定假日或其他休息日者，照計。…」之情形。故
                本問題之情形，如 101  年 3  月 4  日尚未執行終結者，不再執
                行。
          （二）問題二「稅捐案件於執行期間屆滿後，各行政執行分署應如何辦理
                結案？」部分：按行政執行案件編號計數分案報結實施要點第 11
                點（7） 規定：「行政執行案件，具有下列情形之一者，報結之：
                …7 、執行期間已屆滿，經簽准或經行政執行署復核同意報結者。
                …」是以，稅捐案件於執行期間屆滿後，貴分署應以行政簽結之方
                式辦理結案（本署法規及業務諮詢委員會第 65 次會議提案五決議
                意旨參照）。至於具體個案之執行期間是否屆滿有疑義者，貴分署
                亦得先洽詢移送機關之意見後辦理。
          （三）問題三「稅捐稽徵法第 23 條第 5  項規定：『本法中華民國 96
                年 3  月 5  日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修正之日起
                逾 5  年尚未執行終結者，不再執行。』條文所謂『不再執行』是
                否包含不動產拍定後（或承受）為使拍定人（或承受人）取得不動
                產所有權及占有之執行行為？」部分：按行政執行法執行期間之立
                法目的在於督促執行機關迅速執行以免義務人之義務陷於永懸不決
                之狀態（參照立法院公報第 87 卷第 42 期第 179  頁），而本署
                各分署於行政執行事件中拍賣義務人之不動產，應為義務人之代理
                人；如拍定人或承受人在稅捐稽徵法第 23條第 5  項本文規定期
                限內繳足價金，在該繳足價金之範圍內，視為義務人已清償；且點
                交之執行，係與因債權人之聲請而開始之查封拍賣程序分開，而構
                成另一執行程序。故如貴分署拍賣義務人之不動產，拍定人或承受
                人已於稅捐稽徵法第 23 條第 5  項本文規定期間內繳足價金，在
                同條項本文規定之期間後，貴分署應仍得將相關不動產之權利移轉
                證書發給拍定人或承受人，亦得依法將拍定人或承受人承買之不動
                產點交予拍定人或承受人（民法第 309  條第 1  項、最高法院
                49  年台抗字第 83 號及 55 年台抗字第 327  號判例、辦理強制
                執行事件應行注意事項第 16 點《3》 、本署法規及業務諮詢委員
                會第 103  次會議提案一決議意旨參照）。