主    旨：貴處函詢關於滯納稅捐之行政執行事件，執行名義送達經郵局招領逾期退
          回後，移送機關依稅捐稽徵法第 18 條第 1  項規定辦理寄存送達，或依
          稅捐稽徵法第 1  條、行政程序法第 74 條辦理寄存送達，其送達是否合
          法疑義乙案，復如說明二，請  查照。
說    明：一、復  貴處 93 年 4  月 1  日行執二字第 0931100005 號函。
          二、按稅捐稽徵法第 1  條規定：「稅捐之稽徵，依本法之規定，本法未
              規定者，依其他有關法律之規定。」第 18 條第 1  項規定：「稅捐
              稽徵機關為稽徵稅捐所發之各種文書，應受送達人拒絕收受者，稅捐
              稽徵機關得將文書寄存送達地之自治或警察機關，並作成送達通知書
              ，黏貼於應受送達人之住所、居所、事務所或營業所門首，以為送達
              。」經查法務部民國 90 年 9  月 7  日（90）法律字第 032228 號
              函明揭：「…按行政程序法（以下簡稱本法）第 3  條第 1  項規定
              ：『行政機關為行政行為時，除法律另有規定外，應依本法規定為之
              。』準此，本件關於稅捐稽徵文書之送達，除稅捐稽徵法第 18 條及
              第 19 條所定情形外，本法第一章第十一節關於送達之規定仍有適用
              之餘地，合先敘明。…」（附件 1），另財政部 90 年 3  月 12 日
              台財稅字第 0900008994 號函亦明揭：「…二  稅捐稽徵文書之送達
              ，稅捐稽徵法第 18 條及第 19 條雖訂有規定，惟稅捐稽徵文書於應
              送達處所，不獲會晤應受送達人時，得否將文書付與有辨別事理能力
              之同居人、受雇人，稅捐稽徵法並無規定，在行政程序法制定公布前
              ，本部 88 年 3  月 8  日台財稅第資 1903822  號函認為，依稅捐
              稽徵法第 1  條及公文程式條例第 13 條規定，應得準用民事訴訟有
              關文書送達之規定。於行政程序法制定公布後，基於相同理由，有關
              稅捐稽徵文書於應送達處所之接收郵件人員。三  至於為送達遭拒絕
              收領時，稅捐稽徵法第 18 條第 1  項既已另訂有寄存送達之規定，
              且該寄存送達規定之內容與行政程序法第 74 條寄存送達之規定不同
              ，尚不得再援引行政程序法第 73 條第 3  項及第 74 條規定辦理送
              達。…」（附件 2）；準此意旨，稅捐稽徵文書之寄存送達，應依稅
              捐稽徵法第 18 條第 1  項規定辦理，而招領逾期尚難即認應受送達
              人拒絕收受，故移送機關以稅捐稽徵文書經為送達遭郵局以招領逾期
              退回而辦理寄存送達者，該送達難認合法。

附件  １：法務部  函
                                                中華民國 90 年 9  月 7  日
                                                法律字第 032228 號
主    旨：關於本部製作之行政機關交郵政機關送達送達證書統一格式，其他機關有
          無修正權限，及貴局應如何處理乙案，復如說明二至四。請  查照參考。
說    明：一、依貴局九十年八月十七日業九○三四七○一八－○○二號函辦理。
          二、按行政程序法（以下簡稱本法）第三條第一項規定：「行政機關為行
              政行為時，除法律另有規定外，應依本法規定為之。」準此，本件關
              於稅捐稽徵文書之送達，除稅捐稽徵法第十八條及第十九條所定情形
              外，本法第一章第十一節關於送達之規定仍有適用之餘地，合先敘明
              。
          三、次按行政機關文書之送達，究係以一般郵遞方式或準用依民事訴訟法
              施行法第三條訂定之郵政機關送達文書實施辦法規定為之，係行政機
              關依職權審認事項。如行政機關認應準用上開辦法規定，交郵政機關
              為送達者，自應如訴訟文書之送達，由行政機關自行記載本法第七十
              六條第一項規定事項於送達證書，前經本部八十九年七月二十日法八
              十九律字第○○○二五四號函釋在案。另自行及交郵政機關送達文書
              之「送達證書」統一格式，本部並於前揭函附請各機關自行印製使用
              。至送達證書之格式，除法律另有規定而有就其內容予以增、刪或修
              正之必要者外，仍宜依前開統一格式印製使用，以符合本法第七十六
              條第一項規定，並可避免送達實務上運作困難而影響行政效率。
          四  至本件台中市稅捐稽徵處自行修正之送達證書，未有留置送達及寄存
              送達欄位、或欄位內容與前揭統一格式不同等情，造成郵政機關送達
              作業困難時，郵政機關得否不受理乙節，查本法第六十八條規定：「
              送達由行政機關自行或交由郵政機關送達」又郵政法第十一條第一項
              規定：「郵政機關非依法令，不得拒絕郵件之接受及遞送。‥‥」是
              以，本件除相關法令有拒絕收件之規定外，仍請建議台中市稅捐稽徵
              處修正送達證書格式之途徑解決為宜。如仍以自行修正之送達證書交
              郵政機關送達，因記載事項不足，郵政機關自無從依行政程序法規定
              為寄存送達。

附件  ２：財政部  函
                                                中華民國 90 年 3  月 12 日
                                                台財稅字第 0900008994 號
主    旨：稅捐稽徵機關委由郵局送達各類文書，其送達方法，可否適用行政程序法
          第七十三條及第七十四條規定辦理乙案，復請  查照。
說    明：一、依據本部台灣省南區國稅局九十年二月十二日南區國稅徵字第九○○
              ○九四八九號函辦理。
          二、稅捐稽徵文書之送達，稅捐稽徵法第十八條及第十九條雖訂有規定，
              惟稅捐稽徵文書於應送達處所，不獲會晤應受送達人時，得否將文書
              付與有辨別事理能力之同居人、受雇人，稅捐稽徵法並無規定，在行
              政程序法制定公布前，本部八十八年三月八日台財稅第八八一九○三
              八二二號函認為，依稅捐稽徵法第一條及公文程式條例第十三條規定
              ，應得準用民事訴訟法有關文書送達之規定。於行政程序法制定公布
              後，基於相同法理，有關稅捐稽徵文書於應送達處所，不獲會晤應受
              送達人時，應得依稅捐稽徵法第一條及行政程序法第七十三條第一項
              規定，將文書付與有辨別事理能力之同居人、受雇人或應受送達處所
              之接收郵件人員。
          三、至於為送達遭拒絕收領時，稅捐稽徵法第十八條第一項既已另訂有寄
              存送達規定，且該寄存送達規定之內容與行政程序法第七十四條寄存
              送達規定不同，尚不得再援引行政程序法第七十三條第三項及第七十
              四條規定辦理送達。