主    旨：關於「公法上金錢給付義務之行政處分作成生效後、移送執行前義務人死
          亡者，執行機關可否對義務人之遺產為強制執行」疑義乙案，業經法務部
          函示在案，檢送相關函二件，請查照。
說    明：一、近日監察院糾正財政部關於「義務人潘劉○○死亡之土地增值稅違章
              罰鍰移送執行」乙案，其中所涉一身專屬性之公法上金錢給付義務行
              政處分作成生效後、移送執行前義務人死亡者，執行機關可否對義務
              人之遺產為強制執行乙事，似與本署法規及業務諮詢委員會第 25 次
              提案三決議所示見解未臻一致，前經本署函請法務部釋示在案。
          二、檢送法務部 92 年 8  月 27 日法律字第 0920030676 號函副本，及
              同年 9  月 1  日法律字第 0920035861 號函正本各乙件，請參考辦
              理。

附    件：法務部　函
                                                中華民國 92 年 8  月 27 日
                                                法律字第 0920030676 號
主    旨：關於納稅義務人違反稅法規定，於裁處罰鍰確定後死亡，稅捐機關得否就
          其遺產移送強制執行乙案，復本部意見如說明二。請  查照參考。
說    明：一、復  貴部 92 年 7  月 14 日台財稅字第 0920039016 號函。
          二、按「法院依財務法規科處罰鍰之裁定確定後，未執行前被罰人死亡者
              ，除法令有特別規定外，自不能向其繼承人執行。」司法院院解字第
 　　　　　　 2911  號解釋有案。另司法院秘書長於 92 年 7  月 14 日以（92）
              秘台廳家二字第 13693  號函復本部略以：「行政罰乃為維持行政上
              秩序，達成國家行政之目的，對違反行政上義務者，所科之制裁，具
              有一身專屬性，除法律另有規定外，非屬繼承標的；本院院解字第 2
              911 號解釋之見解迄未變更。」準此，如法律有特別規定，自仍得向
              其繼承人執行。又行政執行法第 15 條規定：「義務人死亡遺有財產
              者，行政執行處得逕對其遺產強制執行。」其立法說明：「按公法上
              金錢給付義務之執行，主要係對義務人之財產為執行，如義務人死亡
              而遺有財產者，為貫徹行政目的、迅速執行起見，自得對其遺產強制
              執行，爰參照財務案件處理辦法第 37 條訂定之。」該規定係上開解
              釋之「特別規定」，準此，於義務人死亡後而遺有財產者，行政執行
              處自得逕對其遺產強制執行。本部基於上開理由，同意貴部 92 年 3
              月 17 日台財稅字第 0920011472 號函說明三及本部行政執行署法規
              及業務諮詢委員會第 25 次會議提案三決議所示意見。
          三、附前揭司法院秘書長函影本乙份。

附　　件：法務部　函
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　中華民國 92 年 9  月 1  日
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　法律字第 0920035861 號函
主    旨：關於公法上金錢給付義務之行政處分作成生效後、移送執行前義務人死亡
          者，執行機關可否對義務人之遺產為強制執行乙案，本部意見如說明二、
          三。請  查照參考。
說    明：一、復貴署 92 年 8  月 18 日行執一字第 0926000714 號函。
          二、查來函說明二所述有關「監察院糾正財政部關於『義務人潘劉○○死
              亡之土地增值稅違章罰鍰移送執行』乙案，其中所涉『一身專屬性之
              公法上金錢給付義務行政處分作成生效後、移送執行前義務人死亡者
              ，執行機關可否對義務人之遺產為強制執行』乙事……」，前經本部
              於 92 年 8  月 27 日以法律字第 0920030676 號函答復財政部所詢
              「納稅義務人違反稅法規定，於裁處罰鍰確定後死亡，稅捐稽徵機關
              得否就其遺產移送強制執行」疑義案同時副知貴署有案（副本諒達）
              。
          三  至於非具一身專屬性之公法上金錢給付義務，得否逕就義務人之遺產
              強制執行乙節，依民法第 1148 條：「繼承人自繼承開始時，除本法
              另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利、義務。但權利、義務
              專屬於被繼承人本身者，不在此限。」規定及司法院院字第 1924 號
              解釋：「……甲之繼承人仍應照章補稅……」意旨以觀，該公法上金
              錢給付義務即不具一身專屬性，自得為繼承之標的，除繼承人主張限
              制繼承或拋棄繼承外，得就被繼承人之遺產及繼承人之固有財產為強
              制執行，乃屬當然。