憲法第十九條規定所揭示之租稅法律主義，係指人民應依法律所定之
納稅主體、稅目、稅率、納稅方法及納稅期間等項而負納稅之義務，迭經
本院解釋在案。中華民國六十二年二月六日公布施行之遺產及贈與稅法第
十五條第一項規定，被繼承人死亡前三年內贈與具有該項規定身分者之財
產，應視為被繼承人之遺產而併入其遺產總額課徵遺產稅，並未規定以繼
承人為納稅義務人，對其課徵贈與稅。最高行政法院九十二年九月十八日
庭長法官聯席會議決議關於被繼承人死亡前所為贈與，如至繼承發生日止
，稽徵機關尚未發單課徵贈與稅者，應以繼承人為納稅義務人，發單課徵
贈與稅部分，逾越上開遺產及贈與稅法第十五條之規定，增加繼承人法律
上所未規定之租稅義務，與憲法第十九條及第十五條規定之意旨不符，自
本解釋公布之日起，應不予援用。

    養子女與養父母之關係為擬制血親，本院釋字第二十八號解釋已予說
明。關於繼承人在繼承開始前死亡時之繼承問題，與釋字第五十七號解釋
繼承人拋棄繼承之情形有別。來文所稱養子女之婚生子女、養子女之養子
女、以及婚生子女之養子女，均得代位繼承。至民法第一千零七十七條所
謂法律另有規定者，係指法律對於擬制血親定有例外之情形而言，例如同
法第一千一百四十二條第二項之規定是。

    民法第一千一百四十條所謂代位繼承，係以繼承人於繼承開始前死亡
或喪失繼承權者為限。來文所稱某甲之養女乙拋棄繼承，並不發生代位繼
承問題。惟該養女乙及其出嫁之女如合法拋棄其繼承權時，其子既為民法
第一千一百三十八條第一款之同一順序繼承人，依同法第一千一百七十六
條第一項前段規定，自得繼承某甲之遺產。