中華民國九十年一月三日修正公布之所得稅法第十七條第一項第一款
第四目規定：「按前三條規定計得之個人綜合所得總額，減除下列免稅額
及扣除額後之餘額，為個人之綜合所得淨額：一、免稅額：納稅義務人按
規定減除其本人、配偶及合於下列規定扶養親屬之免稅額；……（四）納
稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千一百十四條第四款及第一千一
百二十三條第三項之規定，未滿二十歲或滿六十歲以上無謀生能力，確係
受納稅義務人扶養者。……」其中以「未滿二十歲或滿六十歲以上」為減
除免稅額之限制要件部分（一○○年一月十九日修正公布之所得稅法第十
七條第一項第一款第四目亦有相同限制），違反憲法第七條平等原則，應
自本解釋公布日起，至遲於屆滿一年時，失其效力。

    所得稅法有關個人綜合所得稅「免稅額」之規定，其目的在以稅捐之
優惠使納稅義務人對特定親屬或家屬盡其法定扶養義務。同法第十七條第
一項第一款第四目規定：「納稅義務人其他親屬或家屬，合於民法第一千
一百十四條第四款及第一千一百二十三條第三項之規定，未滿二十歲或滿
六十歲以上無謀生能力，確係受納稅義務人扶養者」，得於申報所得稅時
按受扶養之人數減除免稅額，固須以納稅義務人與受扶養人同居一家為要
件，惟家者，以永久共同生活之目的而同居為要件，納稅義務人與受扶養
人是否為家長家屬，應取決於其有無共同生活之客觀事實，而不應以是否
登記同一戶籍為唯一認定標準。所得稅法施行細則第二十一條之二規定：
「本法第十七條第一項第一款第四目關於減除扶養親屬免稅額之規定，其
為納稅義務人之其他親屬或家屬者，應以與納稅義務人或其配偶同一戶籍
，且確係受納稅義務人扶養者為限，其應以與納稅義務人或其配偶「同一
戶籍」為要件，限縮母法之適用，有違憲法第十九條租稅法律主義，其與
上開解釋意旨不符部分應不予援用。