主    旨：貴部為研議中華民國信託業商業同業公會「建構我國家族信託發展法制及
          稅制環境之相關研究」報告所提稅制修正建議之可行性，就涉信託法規定
          部分，函請本部提供意見乙案，復如說明二、三，請查照。
說    明：一、復貴部 111  年 5  月 30 日台財稅字第 11100560200  號函。
          二、關於本件貴部所詢事項，分述如下：
          （一）就來函說明二部分：
                1.按信託法（下稱本法）第 62 條規定：「信託關係，因信託行為
                  所定事由發生，或因信託目的已完成或不能完成而消滅。」所謂
                  「信託行為所定事由發生」例如信託行為之當事人在為信託行為
                  時定有存續期間或解除條件等，於期限屆滿或條件成就時，信託
                  關係即因該等事由發生而消滅（本部 103  年 1  月 15 日法律
                  字第 10203513850  號函參照）。又所謂「期限」，係指使法律
                  行為效力之發生或消滅，繫於將來確定事實之附款，尚分為「始
                  期」及「終期」，附始期之法律行為，於期限屆至時，發生效力
                  ；附終期之法律行為，於期限屆滿時，失其效力（民法第 102
                  條規定；王澤鑑著，民法總則，103 年 2  月增訂新版，第 483
                  頁參照）。準此，基於私法自治，如信託行為之當事人約定以「
                  受益人死亡」作為信託關係消滅的事由，應無不可，而於該期限
                  屆至時，信託關係消滅。
                2.有關委託人得否簽訂「不定期」或「永久」之信託契約，本法雖
                  未有明文，觀諸英美信託法理發展，有關信託存續期間的限制，
                  存有「永久權禁止原則（ruleagainst perpetuities）」（或稱
                  「禁止永續原則」）。國內學說認為，理論上或可綜合衡量信託
                  目的、信託財產的價值或種類及受益人的人數等因素，以判斷信
                  託的存續期間是否過長，而有無違反公序良俗認定（王志誠著，
                  信託法，109 年 2  月 8  版，第 315  頁參照）。又信託乃為
                  達成各種經濟上之目的而設定，故信託行為之目的如不能完成者
                  ，信託關係即告消滅，如受益權為一身專屬性而受益人死亡即屬
                  之（潘秀菊、陳佳聖著，信託法實務問題與案例，111 年增修 2
                  版，第 290  頁參照），是信託契約之唯一受益人或全部受益人
                  死亡，信託關係是否消滅，仍應視信託行為有無另為約定或依受
                  益權性質是否具一身專屬性為判斷。
          （二）就來函說明三（二）及（四）部分：
                有關說明三（二）所詢略以：「…倘信託契約約定，於受益人死亡
                時，受託人優先分配信託財產予受益人之繼承人，用以繳納（抵繳
                ）該死亡受益人遺產稅之約款…」、「受益人之繼承人優先獲配之
                信託財產與受益人之受益權關聯性為何…」，其中所稱「優先分（
                獲）配信託財產」，所指情形為何？實有未明，應由貴部先予釐清
                。至說明三（四）所詢事項，即死亡受益人之繼承人可否申請以受
                益權抵繳受益人遺產稅，事涉遺產及贈與稅法相關規定之解釋及適
                用，宜請貴部本於權責審認卓處之。
          （三）就來函說明三（三）部分：
                本法第 3  條規定：「委託人與受益人非同一人者，委託人除信託
                行為另有保留外，於信託成立後不得變更受益人或終止其信託，亦
                不得處分受益人之權利。但經受益人同意者，不在此限。」在他益
                信託時，一經成立信託，委託人除於信託行為時另有保留或經受益
                人同意外，不得任意變更受益人或終止其信託，亦不得處分受益人
                之權利，以貫徹信託目的及保障受益人之權益（立法理由參照）。
                又如同一信託之受益人有數人時，其中一個受益人死亡，關於信託
                財產之處理，應依信託契約定之，倘信託契約未訂定應如何處理者
                ，則應依照信託本旨，決定受益權是否具有一身專屬性，以認定是
                否由繼承人繼承或使受益權歸屬其他受益人（謝哲勝著，信託法，
                111 年 6  月，第 6  版第 1  刷，第 176  頁參照）。有關來函
                所詢如受託人優先分配信託財產予死亡受益人之繼承人時，信託契
                約有多名同順位受益人或信託契約為連續受益人契約時，是否應取
                得其他同順位受益人或後順位受益人同意乙節，仍應依具體個案契
                約條款為判斷，如信託行為已有約定，自應從其約定；若未為約定
                ，則須依信託本旨，決定受益權是否具有一身專屬性，據以判斷其
                歸屬；如受益權不具一身專屬性，即得由繼承人繼承，尚不生其他
                受益人同意與否問題。
          三、有關金融監督管理委員會另案檢送旨揭報告，就委託人地位繼承、連
              續受益人信託及特定目的信託等所提法制上建議，本部意見將於研議
              後一併副知貴部。
正    本：財政部
副    本：本部法律事務司