要 旨：
行政機關之文書得以電子文件等方式行之而視為自行送達者，其送達須以
「依法規」為前提，如無法規之規定，尚不得以電子文件行之而發生自行
送達之效果。如擬規範跨境電商案件之送達作業方式，應以法律、法律具
體或概括授權法規命令為之
主 旨：所詢稅捐稽徵文書以電子文件下載之資訊軌跡紀錄，作為送達證明文件之
可行性乙案，復如說明，請查照。
說 明：一、復貴署中華民國 106 年 2 月 16 日臺稅稽徵字第 10604526660
號函。
二、按行政程序法第 68 條第 2 項規定：「行政機關之文書依法規以電
報交換、電傳文件、傳真或其他電子文件行之者，視為自行送達。」
是行政機關之文書得以電子文件等方式行之而視為自行送達者，其送
達須以「依法規」為前提，如無法規之規定，尚不得以電子文件行之
而發生自行送達之效果；上開所稱「法規」，就中央法規而言，係包
括法律、法律具體或概括授權之法規命令等（法務部 105 年 12 月
21 日法律字第 10503519300 號函參照）。查貴署擬規範跨境電商
案件之送達作業方式，依前揭法務部函釋應以法律、法律具體或概括
授權法規命令為之，是倘以行政規則規範尚不生自行送達效果。
附 件 1：法務部 函（105 年 12 月 21 日法律字第 10503519300 號）
發文單位：法務部
發文字號：法律字第 10503519300 號
發文日期：民國 105 年 12 月 21 日
要 旨：行政機關文書得以電子文件等方式行視為自行送達，須以「依法規」為前
提，如無法規規定，尚不得以電子文件行而發生自行送達效果，又所稱「
法規」，就中央法規係包括法律、法律具體或概括授權法規命令等
主 旨：為研議「國土功能分區圖繪製作業辦法」草案，就國土功能分區圖及編定
使用地結果得否以電子郵件通知相關土地所有權人乙案，復如說明二、三
，請查照參考。
說 明：一、復貴署 105 年 11 月 11 日營署綜字第 1052916932 號函。
二、按行政程序法第 68 條第 2 項規定：「行政機關之文書依法規以電
報交換、電傳文件、傳真或其他電子文件行之者，視為自行送達。」
是行政機關之文書得以電子文件等方式行之而視為自行送達者，其送
達須以「依法規」為前提，如無法規之規定，尚不得以電子文件行之
而發生自行送達之效果；上開所稱「法規」，就中央法規而言，係包
括法律、法律具體或概括授權之法規命令等（本部 89 年 7 月 20
日（89）法律決字第 000258 號函所附本部研商擬具之「行政程序法
各條文中『法規』之涵義彙整表」參照），例如「貨物通關自動化實
施辦法」、「商標電子申請及電子送達實施辦法」即屬之。至於行政
機關自行送達時所應具備之要件及送達之時點，則應視其所依據之法
規而定，行政程序法並無明文規定（本部 105 年 8 月 15 日法律
字第 10503512540 號函參照）。
三、本件來函所詢貴署刻依國土計畫法第 22 條第 3 項規定授權研擬「
國土功能分區圖繪製作業辦法」草案，研議國土功能分區圖及編定使
用地結果通知土地所有權人方式，擬以電子郵件通知相關土地所有權
人之作法是否妥適乙節，請貴署參考前揭說明本於職權審酌之。
附 件 2：財政部賦稅署 函（106 年 2 月 16 日臺稅稽徵字第 10604526660 號
）
主 旨：為研議稅捐稽徵文書以電子文件下載之資訊軌跡紀錄，作為送達證明文件
之可行性乙案，請就說明三本署規劃送達作業方式惠示卓見憑辦，請查照
。
說 明：一、為順應國際趨勢，掌握稅源及符合實際，俾使境內、外營業人公平競
爭，105 年 12 月 28 日修正公布加值型及非加值型營業稅法部分條
文（如附件），增訂外國之事業、機關、團體、組織在中華民國境內
無固定營業場所，銷售電子勞務於境內自然人者（以下稱跨境電商）
，應自行或委託報稅之代理人辦理稅籍登記及報繳營業稅，行政院並
核定自 106 年 5 月 1 日施行。
二、依行政程序法第 86 條第 1 項規定：「於外國或境外為送達者，應
囑託該國管轄機關或駐在該國之中華民國使領館或其他機構、團體為
之。」據此，跨境電商倘無委託境內報稅代理人者，因在我國境內無
固定營業場所，依上開行政程序法規定，其稅捐稽徵文書，應囑託我
國駐在該國之中華民國使領館等機構為之。又依同法第 68 條第 2
項規定：「行政機關之文書依法規以電報交換、電傳文件、傳真或其
他電子文件行之者，視為自行送達。」依此，行政機關之文書依法規
得以電子文件送達。
三、鑑於現行資訊科技日新月異，跨境電子商務蓬勃發展，跨境電商稅捐
案件將日益增加，依上開行政程序法第 86 條規定囑託境外送達費時
且成本相對提高，又跨境電商尚無法依電子簽章法規定向我國憑證機
構申請核發憑證，且目前外國簽發之憑證尚未經我國主管機關許可，
爰本署擬規劃跨境電商案件實施送達作業方式如下：
（一）於財政部稅務入口網建置跨境電商專區，供跨境電商線上申請稅籍
登記及報繳營業稅。
（二）跨境電商依規定申請稅籍時，即取具其同意，稅捐稽徵文書（含申
請稅籍核准函、一般通知文書、稅捐繳納文書等）以電子文件方式
為之。
（三）稅捐稽徵文書放置上開平台專區時，即以電子郵件通知跨境電商，
由跨境電商以稅捐稽徵機關配賦之帳號、密碼（以該機制取代憑證
）登入該平台專區，自行下載列印，其登入及文件下載等歷程軌跡
，即時由資訊系統作回饋紀錄。
（四）跨境電商就其應納稅捐，於繳納期間屆滿 30 日後仍未繳納者，稅
捐稽徵機關得以相關資訊系統軌跡紀錄作為送達證明文件，併同稅
捐繳納文書移送強制執行。
四、鑑於前開加值型及非加值型營業稅法部分條文施行在即，而修正稅捐
稽徵法送達規定，恐緩不濟急，為便捷跨境電商收受稅捐稽徵文書，
並利稅捐稽徵機關辦理後續相關作業，於修正相關法規前，倘本署先
以行政規則規範前開跨境電商稅捐稽徵文書電子文件送達作業，是否
可行？事涉送達證書效力及行政執行實務，敬請惠示卓見。