要 旨:
按「行政執行,自處分、裁定確定之日或其他依法令負有義務經通知限期
履行之文書所定期間屆滿之日起,5 年內未經執行者,不再執行;其於
5 年期間屆滿前已開始執行者,仍得繼續執行。但自 5 年期間屆滿之
日起已逾 5 年尚未執行終結者,不得再執行。」固為行政執行法第 7
條第 1 項所明定,惟同法條第 2 項規定:「前項規定,法律有特別規
定者,不適用之。」其立法理由為:「其他法律基於事件之特性,對於行
政執行之時效期間或其起算日有特別規定者,例如稅捐稽徵法第 23條…
…,宜依其規定,爰訂定第 2 項規定。」則有關稅捐之行政執行期間,
自應優先適用稅捐稽徵法第 23 條規定。次按,「稅捐之徵收期間為 5
年,自繳納期間屆滿之翌日起算;應徵之稅捐未於徵收期間徵起者,不得
再行徵收。但於徵收期間屆滿前,已移送執行……者,不在此限(第 1
項)。……依第 39 條暫緩移送執行或其他法律規定停止稅捐之執行者,
第 1 項徵收期間之計算,應扣除暫緩執行或停止執行之期間(第 3 項
)。稅捐之徵收,於徵收期間屆滿前已移送執行者,自徵收期間屆滿之翌
日起,5 年內未經執行者,不再執行,其於 5 年期間屆滿前已開始執
行,仍得繼續執行;但自 5 年期間屆滿之日起已逾 5 年尚未執行終結
者,不得再執行(第 4 項)。」「納稅義務人應納稅捐,於繳納期間屆
滿 30 日後仍未繳納者,由稅捐稽徵機關移送強制執行。……」「……罰
鍰等,除本法另有規定者外,準用本法有關稅捐之規定。但第 6 條關於
稅捐優先及第38 條,關於加計利息之規定,對於罰鍰不在準用之列。」
「依本法或稅法規定應處罰鍰者,由主管稽徵機關處分之,不適用稅法處
罰程序之有關規定,受處分人如有不服,應依行政救濟程序辦理。但在行
政救濟程序終結前,免依本法第 39 條規定予以強制執行。」稅捐稽徵法
第 23 條、第 39 條第 1 項前段、第 49 條、第 50 條之2 規定甚明
。是以,稅捐罰鍰確定後始能移送執行;其徵收期間應自繳納期間屆滿之
翌日起算,如有依法行政救濟,應扣除行政救濟程序期間;稅捐罰鍰於徵
收期間屆滿前已移送執行者,其執行期間應依稅捐稽徵法第 23 條規定計
算。查本件娛樂稅捐罰鍰(下稱系爭罰鍰)移送機關原訂繳納期間為自
92 年 10 月 1 日起至 92 年 10 月 10 日止,嗣改訂繳納期間為 94
年 5 月 11 日起至 94 年 5 月 20 日止,經異議人申請復查、訴願均
遭駁回,新北市政府於 95 年 12 月 20 日送達訴願決定書予異議人,異
議人未再提行政訴訟,系爭罰鍰於 96 年 2 月 20 日確定,依前開法律
規定,其徵收期間自繳納期間屆滿翌日即 94 年 5 月 21 日起算,執行
期間可扣除暫緩執行之復查及訴願等行政救濟程序期間,合計 1 年
276 日,移送機關於 99 年 6 月 8 日移送行政執行分署執行,並未逾
越徵收期間。又行政執行分署受理該執行案件後,自 99 年 6 月 30 日
起陸續調查財產、命異議人到場報告財產狀況等,經執行無著核發執行憑
證予移送機關,移送機關再陸續於 100 年、102 年、104 年、106 年
11 月間檢附移送書、執行憑證等文件移送行政執行分署執行,依前開行
政執行法第 7 條第 2 項及稅捐稽徵法第 23 條第 1 項、第 4 項等
規定,本件執行期間自徵收期間屆滿之翌日起算,現執行期間尚未屆滿,
行政執行分署續予執行,並無不合。
法務部行政執行署聲明異議決定書 107 年度署聲議字第 38 號
異議人即義務人 甲○○
上列異議人因滯納娛樂稅法罰鍰,對本署新北分署 106 年度娛稅執專字第 120681
號行政執行事件之執行行為,認有侵害利益之情事,向新北分署聲明異議,經該分署
認其異議無理由加具意見到署,本署決定如下:
主 文
異議駁回。
事 實
聲明異議意旨略以:新北分署通知異議人應於中華民國(下同)106 年 12 月 13 日
上午 10 時至該分署完納 92 年度娛樂稅額共計新臺幣(下同)29 萬 8,508 元;
惟據行政執行法第 7 條之規定意旨,本件稅款之行政執行源自 92 年度,顯已逾 5
年期間,依法不得再執行,請駁回本件行政執行之申請,俾維權益云云。
理 由
一、本件異議人未依法辦理娛樂業登記,擅自以「乙○○小吃店」名義經營視聽歌唱
業務,經臺北縣政府稅捐稽徵處(已於 99 年 12 月 25 日升格為新北市政府稅
捐稽徵處,下稱移送機關)以 92 年 8 月 18 日北稅法字第 0920087369 號處
分書(下稱系爭處分書)向異議人追繳 92 年娛樂稅本稅 4 萬 2,646 元(下
稱系爭稅款),並處罰鍰 29 萬 8,500 元(下稱系爭罰鍰),原訂繳納期間為
92 年 10 月 1 日起至 92 年 10 月 10 日止,改訂繳納期間為 94 年 5 月
11 日起至 94 年 5 月 20 日止,於 94 年 5 月 4 日將系爭處分書及繳款
書(下稱系爭繳款書 1)送達異議人,異議人不服系爭稅款與系爭罰鍰處分,於
94 年 6 月 6 日申請復查,經移送機關作成復查駁回之決定,異議人提起訴
願,經臺北縣政府(已於 99 年 12 月 25 日升格為新北市政府,下稱新北市政
府)95 年 12 月 18 日北府訴決字第 0950580578 號訴願決定(下稱系爭訴願
決定)駁回,於 95 年 12 月 20 日送達訴願決定書予異議人,異議人未再提行
政訴訟,系爭稅款與系爭罰鍰於 96 年 2 月 20 日確定。嗣移送機關依稅捐稽
徵法第 38 條規定,於訴願確定後填發補繳稅款繳納通知書,通知異議人繳納,
異議人於繳納期間仍未繳納。就系爭稅款部分,移送機關於 96 年 12 月間移送
板橋行政執行處(已於 101 年 1 月 1 日改制為新北分署,下稱新北分署)
執行,經執行無著,新北分署於 99 年 12 月間核發執行憑證予移送機關。就系
爭罰鍰部分,異議人於 96 年 8 月間申請復查,因該補繳稅款繳納通知書之性
質乃係基於確定之系爭罰鍰處分催告義務人履行之觀念通知,並非另一行政處分
,移送機關以 96 年 10 月 2 日北稅法字第 0960132883 號復查決定駁回,異
議人於 96 年 11 月間提起訴願,經新北市政府 97 年 3 月 7 日北府訴決字
第 0960766150 號訴願決定駁回,異議人又提起行政訴訟,經臺北高等行政法院
97 年 11 月 10 日 97 年度訴字第 1229 號裁定駁回;移送機關再寄送違章案
件罰鍰繳款書通知異議人繳納,異議人於 98 年 1 月間申請復查,經移送機關
以 98 年 2 月 10 日北稅法字第 0980012173 號復查決定駁回,異議人又提起
訴願,經新北市政府以 98 年 8 月 25 日北府訴決字第 0980262889 號訴願決
定駁回;移送機關復於 99 年 3 月間寄送違章案件罰鍰繳款書(下稱系爭繳款
書 2)予異議人,改訂繳納期間為 99 年 4 月 12 日起至 99 年 4 月 21 日
止,因異議人仍未繳納系爭罰鍰,移送機關於 99 年 6 月間檢附移送書、系爭
繳款書 2、送達證書等文件移送新北分署執行,分 99 年度娛稅執專字第 76269
號執行案件(下稱系爭執行案件),經執行無著,新北分署核發執行憑證予移送
機關。嗣移送機關再陸續於 100 年、102 年、104 年間檢附移送書、執行憑證
等文件移送新北分署執行,均執行無著,新北分署核發執行憑證予移送機關;移
送機關復於 106 年 11 月間檢附移送書、執行憑證等文件移送新北分署執行。
新北分署通知異議人應於 106 年 12 月 13 日上午 10 點 0 分至該分署繳納
29 萬 8,508 元(含執行必要費用 8 元),異議人不服,於 106 年 12 月
11 日以如前揭事實欄所載之事由具狀聲明異議,新北分署認異議人聲明異議無
理由送本署決定,本署因依新北分署卷附資料尚難認定系爭罰鍰之確定日期,致
執行期間是否已屆滿等仍有疑義,以 107 年 1 月 18 日行執 106 署聲議
96 字第 10732000150 號函將異議人聲明異議事件退由新北分署查明後依法處
理。新北分署以 107 年 1 月 31 日新北執辰 106 年娛稅執專字第 00120681
號函請移送機關查明執行期間相關疑義,移送機關以 107 年 3 月 21 日新北
稅重三字第 1073739999 號函(下稱系爭函 1)新北分署略以:移送機關於核課
期間內依法裁處系爭罰鍰,並改訂繳納期間為 94 年 5 月 11 日起至 94 年 5
月 20 日止,於 94 年 5 月 4 送達系爭繳款書 1 予異議人,異議人不服,
申請復查,經移送機關作成復查駁回之決定,異議人提起訴願,經新北市政府作
成系爭訴願決定駁回,異議人未再提行政訴訟,系爭罰鍰於 96 年 2 月 20 日
確定,其徵收期間自系爭繳款書 1 改訂之繳納期間屆滿翌日即 94 年 5 月
21 日起算,執行期間可扣除暫緩執行之復查及訴願等行政救濟程序期間,合計
1 年 276 日,故移送機關於 99 年 6 月 8 日(徵收期間屆滿前)移送新北
分署強制執行,並無違誤等語。復新北分署再以 107 年 3 月 31 日新北執辰
106 年娛稅執專字第 00120681 號函請移送機關查明相關疑義,移送機關以 107
年 4 月 20 日新北稅重三字第 1073743152 號函(下稱系爭函 2)新北分署略
以:繳納通知書未在原訂繳納期間始日前送達者,如經稽徵機關予以展期後送達
,其徵收期間應自依法展延後送達之繳納期間屆滿之翌日起算(財政部 80 年 6
月 5 日台財稅第 800178010 號函釋意旨參照),本件移送機關改定系爭繳款
書 1 之繳納期間為 94 年 5 月 11 日起至 94 年 5 月 20 日止,其徵收期
間起算日應自展延繳納期間屆滿之翌日即 94 年 5 月 21 日起算等語。嗣新北
分署認相關疑義已查明,以 107 年 5 月 1 日新北執辰 106 年聲議字第 0
0000002 號函加具意見到署,合先敘明。
二、按「行政執行,自處分、裁定確定之日或其他依法令負有義務經通知限期履行之
文書所定期間屆滿之日起,5 年內未經執行者,不再執行;其於 5 年期間屆滿
前已開始執行者,仍得繼續執行。但自 5 年期間屆滿之日起已逾 5 年尚未執
行終結者,不得再執行。」固為行政執行法第 7 條第 1 項所明定,惟同法條
第 2 項規定:「前項規定,法律有特別規定者,不適用之。」其立法理由為:
「其他法律基於事件之特性,對於行政執行之時效期間或其起算日有特別規定者
,例如稅捐稽徵法第 23 條……,宜依其規定,爰訂定第 2 項規定。」則有關
稅捐之行政執行期間,自應優先適用稅捐稽徵法第 23 條規定。次按,「稅捐之
徵收期間為 5 年,自繳納期間屆滿之翌日起算;應徵之稅捐未於徵收期間徵起
者,不得再行徵收。但於徵收期間屆滿前,已移送執行……者,不在此限(第 1
項)。……依第 39 條暫緩移送執行或其他法律規定停止稅捐之執行者,第 1
項徵收期間之計算,應扣除暫緩執行或停止執行之期間(第 3 項)。稅捐之徵
收,於徵收期間屆滿前已移送執行者,自徵收期間屆滿之翌日起,5 年內未經執
行者,不再執行,其於 5 年期間屆滿前已開始執行,仍得繼續執行;但自 5
年期間屆滿之日起已逾 5 年尚未執行終結者,不得再執行(第 4 項)。」「
納稅義務人應納稅捐,於繳納期間屆滿 30 日後仍未繳納者,由稅捐稽徵機關移
送強制執行。……」「……罰鍰等,除本法另有規定者外,準用本法有關稅捐之
規定。但第 6 條關於稅捐優先及第 38 條,關於加計利息之規定,對於罰鍰不
在準用之列。」「依本法或稅法規定應處罰鍰者,由主管稽徵機關處分之,不適
用稅法處罰程序之有關規定,受處分人如有不服,應依行政救濟程序辦理。但在
行政救濟程序終結前,免依本法第 39 條規定予以強制執行。」稅捐稽徵法第
23 條、第 39 條第 1 項前段、第 49 條、第 50 條之 2 規定甚明。是以,
稅捐罰鍰確定後始能移送執行;其徵收期間應自繳納期間屆滿之翌日起算,如有
依法行政救濟,應扣除行政救濟程序期間;稅捐罰鍰於徵收期間屆滿前已移送執
行者,其執行期間應依稅捐稽徵法第 23 條規定計算。查系爭罰鍰移送機關原訂
繳納期間為自 92 年 10 月 1 日起至 92 年 10 月 10 日止,改訂系爭繳款書
1 之繳納期間為 94 年 5 月 11 日起至 94 年 5 月 20 日止,異議人申請復
查、訴願均遭駁回,新北市政府於 95 年 12 月 20 日送達訴願決定書予異議人
,異議人未再提行政訴訟,系爭罰鍰於 96 年 2 月 20 日確定,有如前述,依
前開法律及移送機關系爭函 1、系爭函 2 之意旨,其徵收期間自繳納期間屆滿
翌日即 94 年 5 月 21 日起算,執行期間可扣除暫緩執行之復查及訴願等行政
救濟程序期間,合計 1 年 276 日,移送機關於 99 年 6 月 8 日移送新北
分署執行,並未逾越徵收期間。又新北分署受理系爭執行案件後,自 99 年 6
月 30 日起陸續調查財產、命異議人到場報告財產狀況等,經執行無著核發執行
憑證予移送機關,移送機關再陸續於 100 年、102 年、104 年、106 年 11 月
間檢附移送書、執行憑證等文件移送新北分署執行,依前開行政執行法第 7 條
第 2 項及稅捐稽徵法第 23 條第 1 項、第 4 項等規定,本件執行期間自徵
收期間屆滿之翌日起算 10 年,現執行期間尚未屆滿,新北分署續予執行,並無
不合。異議人主張依行政執行法第 7條之規定意旨,本件稅款之行政執行源自
92 年度,顯已逾 5 年期間,依法不得再執行,請駁回本件行政執行之申請,
俾維權益云云,並無理由。
三、據上論結,爰依行政執行法第 9 條第 2 項,決定如主文。
中華民國 107 年 5 月 25 日
署長 呂○○
如不服本決定,得於決定書送達之次日起 2 個月內向臺灣新北地方法院行政訴訟庭
提起行政訴送。