要 旨：
被繼承人死亡前 2 年內贈與配偶之財產，在贈與未被依法撤銷前，仍屬
配偶所有，而配偶如已拋棄繼承，則非遺產稅之納稅義務人，自不得對其
財產為強制執行
主 旨：有關貴分署函報「關於現行民法第 1148 條之 1 增定前所發生拋棄繼承
之被繼承人配偶於被繼承人死亡前 2 年內受有被繼承人財產之贈與，行
政執行分署得否依據遺產及贈與稅法第 15 條『應於被繼承人死亡時，視
為被繼承人之遺產』之規定將該被繼承人配偶於被繼承人死亡前二年內所
受被繼承人贈與之財產視為被繼承人之遺產對其強制執行」乙案，復如說
明二，請查照。
說 明：一、復貴分署 103 年 4 月 11 日嘉執和 101 年遺稅執特專字第 000
56694 號函。
二、按遺產及贈與稅法第 15 條第 1 項規定：「被繼承人死亡前 2 年
內贈與下列個人之財產，應於被繼承人死亡時，視為被繼承人之遺產
，併入其遺產總額，依本法規定徵稅：1 、被繼承人之配偶。2 、被
繼承人依民法第 1138 條及第 1140 條規定之各順序繼承人。3 、前
款各順序繼承人之配偶。」將被繼承人死亡前 2 年內贈與其配偶之
財產擬制為遺產，其目的乃在於擴大遺產總額（但已繳納之贈與稅及
法定利息要從應繳遺產稅額中扣除），用以計算遺產稅，防止納稅義
務人利用生前贈與以規避死後之遺產稅，以求賦稅公平。惟被繼承人
死亡前 2 年內贈與配偶之財產，雖依法擬制為被繼承人之遺產，但
所有權仍屬於配偶，非為被繼承人「現存」之財產（臺中高等行政法
院 93 年度訴字第 583 號判決、台北高等行政法院 102 年訴字第
386 號判決、最高行政法院 102 年裁字第 1553 號裁定意旨參照）
。準此，被繼承人死亡前 2 年內贈與配偶之財產，在贈與未被依法
撤銷前，仍屬配偶所有，而配偶如已拋棄繼承，則非遺產稅之納稅義
務人，自不得對其財產為強制執行。