要 旨：
有關地方稅、國稅與全民健康保險法之保險費、滯納金受償順序疑義，健
保費與稅捐債權（含國稅及地方稅）同屬優先於普通債權受償，地方稅並
未優先於健保費受償
主 旨：有關地方稅、國稅與全民健康保險法之保險費、滯納金受償順序疑義乙事
，請依說明二辦理，請查照。
說 明：一、按地方稅法通則第 7 條第 1 款規定：「各稅之受償，依下列規定
：1 、地方稅優先於國稅。」明定地方稅與國稅之受償順序。又稅捐
稽徵法第 6 條第 1 項及中華民國（下同）102 年 1 月 1 日開
始施行之全民健康保險法第 39 條則分別規定：「稅捐之徵收，優先
於普通債權。」「本保險之保險費、滯納金，優先於普通債權。」並
未有稅捐及全民健康保險法之保險費、滯納金（以下合稱健保費）間
受償順序之明文，致各分署實施分配時，就地方稅、國稅與健保費之
受償順序，迭生爭議。故本署前於 103 年 9 月 4 日以行執法字
第 10331002080 號函請財政部賦稅署（下稱賦稅署）及衛生福利部
中央健康保險署（下稱健保署）本於主管機關立場，就旨揭法律適用
疑義，表示意見，合先敘明。
二、健保署以 103 年 9 月 30 日健保承字第 1030030648 號函回復本
署稱：「……依 102 年 1 月 1 日開始施行之全民健康保險法第
39 條規定……次依稅捐稽徵法第 6 條第 1 項規定……全民健康
保險保險費、滯納金及稅捐均優先於普通債權。……另依地方稅法通
則第 7 條第 1 款規定……僅係規範地方稅與國稅之內部優先受償
順序，其效力不及於全民健康保險保險費、滯納金，自與全民健康保
險法第 39 條於法律明定為優先債權有別，不得以地方稅法通則之規
定認為地方稅受償順序即優於全民健康保險保險費、滯納金。準此，
稅捐與全民健康保險保險費、滯納金係屬於同一分配順位。」、賦稅
署則以 103 年 10 月 30 日臺稅稽徵字第 10304614250 號函回復
稱：「……稅捐稽徵法第 6 條第 1 項規定之稅捐債權與 102 年
1 月 1 日全民健康保險法第 39 條規定施行後發生之健保費、滯納
金，同屬優先於普通債權受償，如執行案款不足清償時，依行政執行
法第 26 條準用強制執行法第 38 條規定，應按稅捐債權（含國稅及
地方稅）及健保費之欠繳金額比例受償，並就稅捐受分配總金額依地
方稅法通則第 7 條第 1 款地方稅優先於國稅受償之規定，分配地
方稅及國稅之受償金額……」是前揭主管機關對於旨揭疑義之法律見
解，並無歧異，均認健保費與稅捐債權（含國稅及地方稅）同屬優先
於普通債權受償，地方稅並未優先於健保費受償。至各該債權具體之
分配方式，請參酌賦稅署前揭函說明四辦理。
三、檢附前揭函 2 份供參。
附 件 1 ：財政部賦稅署 函
中華民國 103 年 10 月 30 日
臺稅稽徵字第 10304614250 號
主 旨：有關地方稅、國稅與全民健康保險法之保險費、滯納金受償順序疑義乙事
，復請 查照。
說 明：一、復貴署 103 年 9 月 4 日行執法字第 10331002080 號函。
二、依稅捐稽徵法第 6 條第 1 項及第 2 項規定：「稅捐之徵收，優
先於普通債權。」「土地增值稅、地價稅、房屋稅之徵收及法院、行
政執行處執行拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅，優先於一切債權及抵
押權。」復按地方稅法通則第 1 條及第 7 條第 1 款規定：「直
轄市政府、縣（市）政府、鄉（鎮、市）公所課徵地方稅，依本通則
之規定；本通則未規定者，依稅捐稽徵法及其他有關法律之規定。」
「各稅之受償，依下列規定：一、地方稅優先於國稅。」準此，除土
地增值稅、地價稅、房屋稅及法院、貴署所屬行政執行分署執行拍賣
或變賣貨物應課徵之營業稅優先於一切債權及抵押權受償外，其餘稅
捐債權優先於普通債權且地方稅優先於國稅受償。又依稅捐稽徵法第
49 條規定，納稅義務人欠繳滯納金、利息、滯報金、怠報金及罰鍰
，準用有關稅捐之規定，但同法第 6 條關於稅捐優先之規定，對於
罰鍰不在準用之列。
三、查 100 年 1 月 26 日修正公布，102 年 1 月 1 日施行之全民
健康保險法第 39 條規定：「本保險之保險費、滯納金，優先於普通
債權。」該修正條文並無溯及適用之規定，爰稅捐稽徵法第 6 條第
1 項規定之稅捐債權與 102 年 1 月 1 日全民健康保險法第 39
條規定施行後發生之健保費、滯納金，同屬優先於普通債權受償，如
執行案款不足清償時，依行政執行法第 26 條準用強制執行法第 38
條規定，應按稅捐債權（含國稅及地方稅）及健保費之欠繳金額比例
受償，並就稅捐受分配總金額依地方稅法通則第 7 條第 1 款地方
稅優先於國稅受償之規定，分配地方稅及國稅之受償金額。
四、舉例說明，茲有執行案款於分配執行費用、稅捐稽徵法第 6 條第 2
項規定之優先債權及抵押權所擔保之債權後餘額為新臺幣（下同）80
萬元，其餘應分配債權有營利事業所得稅 50 萬元、使用牌照稅 20
萬元及健保費 30 萬元，各該稅費分配金額計算如下：（一）稅捐債
權合計受償金額 56 萬元〔80×（50+20）／（50+20+30）=56〕 ，因
使用牌照稅較營利事業所得稅優先受償，故分配 20 萬元，營利事業
所得稅受償金額 36 萬元（56-20=36）。（二）健保費受償金額 24
萬元〔80×30／（50+20+30）=24〕。
附 件 2 ：衛生福利部中央健康保險署 函
中華民國 103 年 9 月 30 日
健保承字第 1030030648 號
主 旨：有關函詢全民健康保險之保險費、滯納金與地方稅、國稅受償順序疑義乙
事，詳復如說明，請查照。
說 明：一、復貴署 103 年 9 月 4 日行執法字第 10331002080 號函。
二、依 102 年 1 月 1 日開始施行之全民健康保險法第 39 條規「本
保險之保險費、滯納金，優先於普通債權。」，次依稅捐稽徵法第 6
條第 1 項規定：「稅捐之徵收，優先於普通債權。」亦即全民健康
保險保險費、滯納金及稅捐均優先於普通債權。
三、另依地方稅法通則第 7 條第 1 款規定：「各稅之受償，依下列估
定：1 、地方稅優於國稅。......」，僅係規範地方稅與國稅之內部
優先受償順序，其效力不及於全民健康保險保險費、滯納金，自與全
民健康保險法第 39 條於法律明定為優先債權有別，不得以地方稅法
通則之規定認為地方稅受償順序即優於全民健康保險保險費、滯納金
。準此，稅捐與全民健康保險保險費、滯納金係屬於同一分配順位。