要 旨：
按「行政執行，自處分、裁定確定之日或其他依法令負有義務經通知限期
履行之文書所定期間屆滿之日起，5 年內未經執行者，不再執行；其於 5
年期間屆滿前已開始執行者，仍得繼續執行。但自 5 年期間屆滿之日起
已逾 5 年尚未執行終結者，不得再執行。」固為行政執行法第 7 條第
1 項所明定，惟同法條第 2 項規定：「前項規定，法律有特別規定者，
不適用之。」其立法理由為：「其他法律基於事件之特性，對於行政執行
之時效期間或其起算日有特別規定者，例如稅捐稽徵法第 23 條…，宜依
其規定，爰訂定第 2 項規定。」則有關稅捐之行政執行期間，自應優先
適用稅捐稽徵法第 23 條之規定。又「稅捐之徵收期間為 5 年，自繳納
期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行徵收。
但於徵收期間屆滿前，已移送執行…不在此限。」「稅捐之徵收，於徵收
期間屆滿前已移送執行者，自徵收期間屆滿之翌日起，5 年內未經執行者
，不再執行，其於 5 年期間屆滿前已開始執行，仍得繼續執行；但自 5
年期間屆滿之日起已逾 5 年尚未執行終結者，不得再執行。」「本法中
華民國 96 年 3 月 5 日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修正之
日起逾 5 年尚未執行終結者，不再執行。」稅捐稽徵法第 23條第1 項
、第 4 項、第 5 項規定甚明。故稅捐案件徵收期間為 5年，自繳納期
間屆滿之翌日起算，倘於徵收期間屆滿前已移送執行，則不受 5年徵收期
間之限制；至於 96 年 3 月 5 日稅捐稽徵法第 23 條修正以後移送執
行之案件，其執行期間應依稅捐稽徵法第 23 條第 4 項規定。而稅捐稽
徵法第 23 條第 4 項規定之「…5 年內未經執行…其於 5 年期間屆滿
前已開始執行…」，其「5 年」係自「徵收期間屆滿之翌日」起算，並非
「自繳納期間屆滿之翌日起算」。查本件異議人應納遺產稅之繳納期限屆
滿日為 95 年 12 月 10 日，移送機關於該期日屆滿之翌日起 5 年內即
於 96 年 4 月 12 日移送行政執行處執行，行政執行處迄今仍執行中，
依前開稅捐稽徵法第 23 條第 1 項及第 4 項規定，本件行政執行處續
予執行，尚無不合。
法務部行政執行署聲明異議決定書 100 年度署聲議字第 164 號
異議人即義務人 甲○○
上列異議人因滯納遺產稅，對本署高雄行政執行處 96 年度遺稅執特專字第 34175
號行政執行事件之執行行為，認有侵害利益之情事，向臺南行政執行處聲明異議，經
該處函請高雄行政執行處依聲明異議程序處理，高雄行政執行處認其異議無理由加具
意見到署，本署決定如下：
主 文
異議駁回。
事 實
聲明異議意旨略以：一、財政部高雄市國稅局（岡山稽徵所，下稱移送機關）未依法
院判決確定，只以一張公文將死人名變為活人名。二、中華民國（下同）92 年度遺
產稅未正確計算，明知而多算○○段田地新臺幣（下同）1,708 萬 5,000 元。三、
本案 92 年度遺產稅之限繳日期為 94 年 7 月 25 日，限繳期限已超過 5 年，依
法不能強制執行云云。
理 由
一、本件移送機關以異議人滯納遺產稅，於 96 年 4 月 12 日檢附繳款書及掛號郵
件收件回執等移送高雄行政執行處（下稱高雄處）執行，高雄處以 99 年 1 月
20 日雄執申 96 年遺稅執特專字第 00034175 號函（下稱系爭函 1）囑託臺南
行政執行處（下稱臺南處）執行登記為被繼承人乙○○所有臺南縣○○鄉○○段
○○、○○-1、○○-2 地號土地（下稱系爭不動產），臺南處以 99 年 3 月
11 日南執忠 99 年助執字第 00000408 號函（下稱系爭函 2）通知臺南縣丙○
○地政事務所（下稱丙○○地政事務所）配合辦理移送機關代異議人申請系爭不
動產繼承登記，嗣丙○○地政事務所以 99 年 5 月 18 日所登記字第 0990004
528 號函復有關移送機關就系爭土地申請為異議人所有之繼承登記案，業已登記
完畢，臺南處以 100 年 5 月 26 日南執忠 99 年助執字第 00000408 號公告
，定於 100 年 6 月 16 日下午 3 時第 1 次公開拍賣系爭不動產，於拍賣
期日無人應買，移送機關亦未聲明承受，臺南處另以 100 年 6 月 22 日南執
忠 99 年助執字第 00000408 號公告（下稱系爭公告）定於 100 年 7 月 14
日下午 3 時第 2 次公開拍賣系爭不動產，異議人不服，於 100 年 6 月 24
日以如前揭事實欄所載之事由向臺南處聲明異議，臺南處以 100 年 7 月 14
日南執忠 99 年助執字第 00000408 號函檢附異議人 100 年 6 月 24 日、27
日、28 日陳情信函影本等請高雄處依聲明異議程序處理，並停止系爭公告之拍
賣程序，高雄處認其異議無理由，加具意見到署，合先敘明。
二、按「關於本章之執行，除本法另有規定外，準用強制執行法之規定。」「債務人
因繼承、強制執行、徵收或法院之判決，於登記前已取得不動產物權者，執行法
院得因債權人之聲請，以債務人費用，通知登記機關登記為債務人所有後而為執
行。」「因繼承、強制執行、徵收、法院之判決或其他非因法律行為，於登記前
已取得不動產物權者，應經登記，始得處分其物權。」「繼承人自繼承開始時，
除本法另有規定外，承受被繼承人財產上之一切權利、義務。…」為行政執行法
第 26 條、強制執行法第 11 條第 3 項、民法第 759 條及第 1148 條第 1
項本文所明定。查本件異議人係被繼承人乙○○之父，系爭不動產於高雄處囑託
臺南處執行時雖仍登記為被繼承人之名義，惟依前揭民法第 1148 條第 1 項本
文規定，系爭不動產於異議人繼承開始時即取得所有權，惟應經登記，始得處分
其所有權。臺南處以系爭函 2 通知丙○○地政事務所將系爭不動產，登記為異
議人所有後而為執行，並無不合。異議人主張移送機關未依法院判決確定，只以
一張公文將死人名變為活人名云云，顯有誤解，核無可採。
三、次按行政執行法第 9 條第 1 項規定：「義務人或利害關係人對執行命令、執
行方法、應遵守之程序或其他侵害利益之情事，得於執行程序終結前，向執行機
關聲明異議。」故公法上金錢給付義務行政執行事件，義務人或利害關係人得向
行政執行處聲明異議之事由，限於對行政執行處之執行命令、執行方法、應遵守
之程序或其他侵害利益之情事，如以前開情事以外之事由聲明異議者，自非行政
執行處所得審究。至於強制執行事件應為如何之執行，依執行名義之內容定之，
執行事件之債權人有無執行名義所載之請求權，執行機關無審認判斷之權（最高
法院 63 年台抗字第 376 號判例意旨參照）。查本件移送機關以異議人滯納遺
產稅，檢附繳款書及掛號郵件收件回執等文件移送高雄處執行，此有各該文書附
於高雄處執行卷可稽。高雄處形式上審查移送機關檢附之文件，認符合移送執行
之要件，遂以系爭函 1 囑託臺南處執行系爭不動產，臺南處以系爭公告拍賣系
爭不動產，經核並無不合。異議人主張 92 年度遺產稅未正確計算，明知而多算
○○段田地 1,708 萬 5,000 元云云，核為對移送機關課稅處分是否違法或不當
之實體爭議，依前揭行政執行法第 9 條第 1 項規定及判例意旨，並非本署及
高雄處所得審認判斷，異議人以聲明異議資為排除強制執行之方法，即有未合。
四、再按「行政執行，自處分、裁定確定之日或其他依法令負有義務經通知限期履行
之文書所定期間屆滿之日起，5 年內未經執行者，不再執行；其於 5 年期間
屆滿前已開始執行者，仍得繼續執行。但自 5 年期間屆滿之日起已逾 5 年尚
未執行終結者，不得再執行。」固為行政執行法第 7 條第 1 項所明定，惟同
法條第 2 項規定：「前項規定，法律有特別規定者，不適用之。」其立法理由
為：「其他法律基於事件之特性，對於行政執行之時效期間或其起算日有特別規
定者，例如稅捐稽徵法第 23 條…，宜依其規定，爰訂定第 2 項規定。」則有
關稅捐之行政執行期間，自應優先適用稅捐稽徵法第 23 條之規定。又「稅捐之
徵收期間為 5 年，自繳納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起
者，不得再行徵收。但於徵收期間屆滿前，已移送執行…不在此限。」「稅捐之
徵收，於徵收期間屆滿前已移送執行者，自徵收期間屆滿之翌日起，5 年內未
經執行者，不再執行，其於 5 年期間屆滿前已開始執行，仍得繼續執行；但自
5 年期間屆滿之日起已逾 5 年尚未執行終結者，不得再執行。」「本法中華
民國 96 年 3 月 5 日修正前已移送執行尚未終結之案件，自修正之日起逾 5
年尚未執行終結者，不再執行。」稅捐稽徵法第 23 條第 1 項、第 4 項、第
5 項規定甚明。故稅捐案件徵收期間為 5 年，自繳納期間屆滿之翌日起算，
倘於徵收期間屆滿前已移送執行，則不受 5 年徵收期間之限制；至於 96 年 3
月 5 日稅捐稽徵法第 23 條修正以後移送執行之案件，其執行期間應依稅捐稽
徵法第 23 條第 4 項規定。而稅捐稽徵法第 23 條第 4 項規定之「…5 年
內未經執行…其於 5 年期間屆滿前已開始執行…」，其「5 年」係自「徵收
期間屆滿之翌日」起算，並非「自繳納期間屆滿之翌日起算」。查本件異議人應
納遺產稅之繳納期限屆滿日為 95 年 12 月 10 日，移送機關於該期日屆滿之翌
日起 5 年內即於 96 年 4 月 12 日移送高雄處執行，高雄處迄今仍執行中，
依前開稅捐稽徵法第 23 條第 1 項及第 4 項規定，本件高雄處續予執行，尚
無不合。異議人主張本件 92 年度遺產稅之限繳日期為 94 年 7 月 25 日限繳
期限已超過 5 年依法不能強制執行云云，並無理由。
五、據上論結，依行政執行法第 9 條第 2 項規定，決定如主文。
中 華 民 國 100 年 9 月 21 日
署 長 張 ○ ○