要 旨：
行政罰法第 26、45 條等規定參照，依該法第 45 條第 3 項明文規定，
非屬行政罰法 100 年 11 月 23 日修正公布施行前未裁處，或曾經裁處
，因訴願、行政訴訟或其他救濟程序經撤銷而於修正施行後為裁處之案件
，並無該法第 26 條第 3 項規定適用
主 旨：所詢納稅義務人於 100 年 11 月 25 日前因一行為同時觸犯刑事法律及
違反行政法上義務規定，其行為於緩起訴處分確定後，經裁處行政罰尚未
確定者，可否適用 100 年 11 月 23 日修正公布之行政罰法第 26 條規
定乙案，復如說明二，請查照參考。
說 明：一、復貴部 101 年 12 月 24 日台財稅字第 10104666510 號函。
二、按「100 年 11 月 23 日修正公布行政罰法（下稱修正後行政罰法）
第 26 條第 3 項雖規定：『第 1 項行為經緩起訴處分或緩刑宣告
確定且經命向公庫或指定之公益團體、地方自治團體、政府機關、政
府機構、行政法人、社區或其他符合公益目的之機構或團體，支付一
定之金額或提供義務勞務者，其所支付之金額或提供之勞務，應於依
前項規定裁處之罰鍰內扣抵之。』惟同法第 45 條復增訂第 3 項：
『本法中華民國 100 年 11 月 8 日修正之第 26 條第 3 項至第
5 項規定，於修正施行前違反行政法上義務之行為同時觸犯刑事法律
，經緩起訴處分確定，應受行政罰之處罰而未經裁處者，亦適用之；
曾經裁處，因訴願、行政訴訟或其他救濟程序經撤銷，而於修正施行
後為裁處者，亦同。』之規定，即依修正後行政罰法第 45 條第 3
項之明文，非屬行政罰法 100 年 11 月 23 日修正公布施行前未裁
處，或曾經裁處，因訴願、行政訴訟或其他救濟程序經撤銷而於修正
施行後為裁處之案件，並無同法第 26 條第 3 項規定之適用。且依
修正後行政罰法第 45 條第 3 項規定本旨，其係屬針對同法 第 26
條第 3 項如何適用之過渡規定，是關於修正後行政罰法第 26 條第
3 項之適用，同法第 45 條第 3 項自應優先於稅捐稽徵法第 48 條
之 3，故修正後行政罰法第 26 條第 3 項施行前，依所得稅法第
110 條第 1 項規定處罰之案件，不得因稅捐稽徵法第 48 條之 3
規定，而認有修正後行政罰法第 26 條第 3 項之適用。」前經最高
行政法院 102 年度 1 月份第 1 次庭長法官聯席會議決議在案。
本件貴部所詢旨揭疑義，建請參酌前開司法實務見解審認之。
正 本：財政部
副 本：本部資訊處（第 1 類）、本部法律事務司（4 份）