要 旨：
信託法第 1 條、特種貨物及勞務稅條例第 2、3 條等規定參照，如房地
為信託財產由委託人移轉所有權予受託人，受託人出售該房地且無上述條
例第 5 條所定情形之一，則應自該房地完成移轉登記由受託人成為所有
權人時起，至訂定該房地銷售契約日止，計算其持有期間
主 旨：有關不動產為信託財產者，受託人於信託關係存續中將信託財產出售，依
特種貨物及勞務稅條例第 3 條第 3 項規定計算持有期間疑義乙案，復
如說明二、三，請查照參考。
說 明：一、復貴部 101 年 6 月 5 日台財稅字第 10104013420 號函。
二、按信託法第 1 條規定：「稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其
他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管
理或處分信託財產之關係。」係指財產所有人（委託人）為自己或自
己指定之人（受益人）之利益或特定目的，將財產權移轉或為其他處
分，使受託人依信託本旨為管理或處分。是以，信託必有財產權之移
轉於受託人，使受託人以財產權利人之名義管理信託財產，並於信託
關係存續中，就該信託財產對外為唯一有權管理及處分權人。因此，
受託人管理或處分信託財產之效果，於信託關係終止前，仍歸屬於受
託人（本部 95 年 5 月 9 日法律決字第 0950014685 號函、97
年 12 月 9 日法律字第 0970040417 號函、100 年 9 月 5 日法
律決字第 1000014343 號書函參照），合先敘明。
三、次按特種貨物稅及勞務稅條例（下稱本條例）第 2 條第 1 項第 1
款規定：「本條例規定之特種貨物，項目如下：一、房屋、土地：持
有期間在 2 年以內之房屋及其坐落基地或依法得核發建築執照之都
市土地。但符合第 5 條規定者，不包括之。」又本條所稱之持有期
間，依同條第 3 項規定，指自本條例施行前或施行後完成移轉登記
之日起計算至本條例施行後訂定銷售契約之日止之期間。本件房地為
信託財產由委託人移轉所有權予受託人，如受託人出售該房地且無本
條例第 5 條所定情形之一，則依本條例第 3 條第 3 項之規定，
應自該房地完成移轉登記由受託人成為所有權人時起，至訂定該房地
之銷售契約之日止，計算其持有期間。貴部來函說明三（四）、（五
）本於本條例之立法意旨所為之解釋，本部敬表同意。
正 本：財政部
副 本：本部資訊處（第 1 類、第 2 類）、本部法律事務司（4 份）