法務部行政執行署聲明異議決定書                     97 年度署聲議字第 3  號
    異議人  甲○○
上列異議人因義務人乙○○滯納使用牌照稅等，對本署臺北行政執行處 95 年度牌稅
執字第 56026  號等行政執行事件中華民國 96 年 12 月 6  日北執乙 95 年牌稅執
字第 00056026 號執行命令，認有侵害利益之情事，向本署臺北行政執行處聲明異議
，經該處認其無理由加具意見到署，本署決定如下：
    主    文
異議駁回。
    事    實
聲明異議意旨略以：異議人為乙○○（下稱義務人）之繼承人，臺北行政執行處（下
稱臺北處）95  年度牌稅執字第 00056026 號行政執行事件，在新臺幣（下同）3 萬
5,672 元範圍內，執行異議人每月應領薪津三分之一，惟公法上金錢給付義務之執行
，以義務人之財產為標的，公法上之權利義務，以及於義務人一身為原則，僅隨主體
而存續，除法令另有規定外，不能向繼承人執行，業經司法院解釋第 2911 號解釋有
案。雖該解釋係對罰鍰之公法上金錢給付義務所為，惟罰鍰以外之其他公法上金錢給
付義務，如一般租稅債務，亦應本該解釋意旨，於法令另有特別規定時，方能向繼承
人執行，以遵憲法第 19 條租稅法律主義之本旨。是行政執行法第 15 條規定：「義
務人死亡遺有財產者，行政執行處得逕對其遺產強制執行。」係為該解釋之實體特別
規定，且其執行標的，僅限於義務人遺產，不能對繼承人之固有財產執行。法務部 8
1 年 3  月 4  日（81）法律字第 02998  號函創設所有公法上之租稅債務具有財產
性，而不具一身專屬性之見解，除有違前開公法上之權利義務，以及於義務人一身為
原則，僅隨主體而存續，不在繼承之列之一大原則外，並有違反憲法第 19 條租稅法
律主義本旨、司法院解釋第 2911 號解釋意旨等法律保留原則之嫌。且司法院大法官
會議解釋第 621  號之監察院聲請司法院大法官統一解釋理由書「說明貳、六」所示
，法務部似業已變更見解將租稅與罰鍰作相同處理，且並為財政部及行政院所贊同（
參照法務部 93 年 3  月 18 日法律字第 0930002399 號函、財政部 93 年 5  月 2
5 日台財稅字第 0930451111 號函、行政院 93 年 8  月 17 日院臺財字第 0930034
206 號函）。又查司法院院字第 1924 號解釋，係在揭櫫義務人已死亡者，主管機關
不得再科處行政罰之問題（參閱監察院 93 年 11 月 17 日《93》院台財字第 09322
01054 號函檢附聲請司法院大法官統一解釋理由書「說明：貳、六」），故亦尚不得
作為納稅義務依繼承之法理，應由繼承人概括承受之依據。縱肯認法務部 81 年 3
月 4  日（81）法律字第 02998  號函見解，但是否所有公法上之租稅債務皆具財產
性，亦不無疑義，因該函見解主要係針對遺產稅、贈與稅、土地增值稅等課稅案件所
作，且該等租稅義務基本上係附隨財產（遺產）而生，故對繼承人而言，將其解釋為
具「財產性」（因屬義務人死亡，遺有財產情形），而不具一身專屬性，尚可接受，
惟本件系爭使用牌照稅及汽車燃料使用費，係賦予義務人使用汽車所應負擔之稅捐及
特別公課，該等公法上義務尚難謂具財產性質，應具一身專屬性，不得為繼承之標的
，不得執行繼承人之固有財產。尤其系爭汽車燃料使用費非租稅義務，係特別公課，
亦非法務部 81 年 3  月 4  日（81）法律字第 02998  號函解釋之範圍，將其與租
稅義務一體適用，難謂無違憲法第 19 條租稅法律主義及司法院解釋第 2911 號意旨
。異議人每月應領薪津，係異議人基於僱傭契約所應取得之固有財產，非義務人之遺
產，本件執行標的應限於義務人之遺產，而不及於異議人之固有財產（即每月應領薪
津），請准予撤銷執行命令云云。
    理    由
一、本件臺北市政府交通局（臺北市監理處）以義務人滯納中華民國（下同）90  年
    、91  年及 93 年全期汽車燃料使用費，於 93 年 12 月及 95 年 7  月間移送
    臺北處執行，另臺北市稅捐稽徵處（萬華分處）（下稱移送機關）亦以義務人滯
    納 90 年至 92 年度使用牌照稅，於 95 年 3  月間移送臺北處合併執行，以上
    移送金額合計 3  萬 7,084  元（執行必要費用等另計）。臺北處於 96 年 4
    月 9  日扣押義務人生前在○○綜合證券股份有限公司中和分公司所開立之證券
    交易帳戶集保庫存股票台一國際 253  股，經○○銀行證券部拍賣，受償 1,786
    元，復因義務人於執行中死亡，臺北處於 96 年 4  月 9  日函請移送機關等查
    報其繼承人等資料，移送機關於 96 年 5  月 9  日以北市稽萬華乙字第 09630
    524300  號函，檢附義務人之繼承人（含義務人之女即異議人）戶籍、所得查詢
    等資料及臺灣臺北地方法院 96 年 5  月 7  日北院錦家家科繼 466  第 09600
    02473 號函（下稱臺北地院系爭函）予臺北處，臺北處以 96 年 9  月 7  日北
    執乙 95 年牌稅執字第 00056026 號執行命令（下稱系爭扣押命令）在 4  萬 8
    98  元（利息另計）範圍內，扣押義務人之繼承人即異議人對於第三人財政部國
    有財產局○○辦事處（下稱第三人）每月應領薪津三分之一，異議人不服，於 9
    6 年 9  月 28 日（臺北處收文日）聲明異議略以本件僅能就義務人之遺產執行
    ，不得執行繼承人之固有財產，請求撤銷系爭扣押命令云云，臺北處於 96 年 1
    0 月 5  日更正系爭扣押命令金額為 3  萬 5,672  元，異議人爰於同年月 11
    日（臺北處收文日）更正原聲明異議狀所載金額為 3  萬 5,672  元，該聲明異
    議案經本署 96 年度署聲議字第 572  號聲明異議決定書略以：本件公法上金錢
    給付義務，法律並無不得繼承之規定，亦無一身專屬性，義務人死亡後，自得為
    繼承之標的等為由，駁回渠異議。臺北處以 96 年 12 月 6  日北執乙 95 年牌
    稅執字第 00056026 號執行命令（下稱系爭收取命令），通知第三人將應交付異
    議人之薪資債權，依序於應納金額 2  萬 2,978  元及 1  萬 2,520  元範圍內
    ，開立支票逕寄移送機關及臺北市監理處，並將超過收取金額部分撤銷，異議人
    不服，再次於 96 年 12 月 24 日（臺北處收文日）以如前揭事實欄所載事由具
    狀聲明異議，合先敘明。
二、按「本法所稱行政執行，指公法上金錢給付義務、…」「本法第 2  條所稱公法
    上金錢給付義務如下：1.稅款、滯納金、滯報費、利息、滯報金、怠報金及短估
    金。…4.其他公法上應給付金錢之義務。」行政執行法第 2  條及行政執行法施
    行細則第 2  條分別定有明文。又行政執行法施行細則第 2  條第 4  款規定「
    其他公法上應給付金錢之義務」，其範圍包括規費、受益費、特別公課及其他事
    項（蔡震榮著，行政執行法，89  年 10 月初版，第 95 頁參照）。次按「…至
    於非具一身專屬性之公法上金錢給付義務，得否逕就義務人之遺產強制執行乙節
    ，依民法第 1148 條：『繼承人自繼承開始時，除本法另有規定外，承受被繼承
    人財產上之一切權利、義務。但權利、義務專屬於被繼承人本身者，不在此限。
    』規定及司法院院字第 1924 號解釋：『‥‥甲之繼承人仍應照章補稅‥‥』意
    旨以觀，該公法上金錢給付義務即不具一身專屬性，自得為繼承之標的，除繼承
    人主張限定繼承或拋棄繼承外，得就被繼承人之遺產及繼承人之固有財產為強制
    執行，乃屬當然。」「…關於稅捐繳納義務是否具一身專屬性而不得對繼承人之
    固有財產為執行疑義一案…2.…前經本部…函徵詢財政部之意見，業據該部於 9
    3 年 8  月 9  日以台財稅字第 09304537100  號函復略為：（1） 按稅捐繳納
    義務屬公法上金錢給付義務，其性質具財產性，而不具一身專屬性，因此納稅義
    務人死亡時，除其繼承人拋棄繼承或限定繼承或法律另有規定者外，依據繼承之
    法理，其納稅義務應由繼承人概括承受。此一見解，前經法務部 81 年 3  月 4
    日法 81 律字第 02998  號函及司法院院字第 1924 號解釋，明確釋示在案…3.
    據前揭財政部函釋意旨以觀，應…即認稅捐繳納義務非專屬於義務人一身之義務
    ，則依行政執行法第 26 條準用強制執行法第 4  條之 2（執行名義執行力之主
    觀範圍）規定，原執行名義對於義務人之概括繼承人亦有效力，故除法律有特別
    規定者外，行政執行處似得依據原執行名義對未拋棄或限定繼承之繼承人之固有
    財產為執行。…」分別經法務部以 92 年 9  月 1  日法律字第 0920035861 號
    及 93 年 8  月 26 日法律字第 0930033566 號函釋在案，另司法院釋字第 621
    號解釋：「…罰鍰乃公法上金錢給付義務之一種，罰鍰之處分作成而具執行力後
    ，義務人死亡並遺有財產者，依上開行政執行法第 15 條規定意旨，該基於罰鍰
    處分所發生之公法上金錢給付義務，得為強制執行，其執行標的限於義務人之遺
    產。」其解釋範圍並不及於罰鍰以外之公法上金錢給付義務，此因行政罰鍰之科
    處，係對受處分人之違規行為加以處罰，其罰鍰繳納義務具有一身專屬性，此觀
    該解釋文及解釋理由書甚明。從而，法務部 93 年 3  月 18 日法律字第 09300
    02399 號函、財政部 93 年 5  月 25 日台財稅字第 0930451111 號函及行政院
    93  年 8  月 17 日院臺財字第 0930034206 號函等，係各該機關專就義務人死
    亡之違章罰鍰可否就其遺產強制執行所為之函文，尚難比附援引認行政罰鍰以外
    之其他公法上金錢給付義務亦均具一身專屬性。查本件義務人滯納之汽車燃料使
    用費及使用牌照稅，並非行政罰鍰，義務人於臺北處執行中死亡（死亡日期：95
    年 9  月 4  日），參酌前揭規定、解釋及函釋意旨，該等公法上金錢給付義務
    並無法律規定不得繼承，無一身專屬性，於義務人死亡後，自得為繼承之標的，
    且臺北地院系爭函查復移送機關略以並未受理被繼承人即義務人之繼承人向該院
    聲明拋棄繼承或限定繼承，異議人亦未提出已拋棄繼承或限定繼承之證據，移送
    機關及臺北市監理處並陳明由異議人承受本件執行程序，此有執行調查筆錄附於
    臺北處執行卷可參，從而，臺北處執行異議人對於第三人之薪津債權，核無不合
    。異議人主張本件公法上金錢給付義務，難謂具財產性質，應具一身專屬性，不
    得為繼承之標的，自不得執行繼承人之固有財產，渠每月應領薪津，係渠基於僱
    傭契約所應取得之固有財產，非義務人之遺產，請准予撤銷系爭收取命令云云，
    並無理由。
三、據上論結，本件聲明異議為無理由，爰依行政執行法第 9  條第 2  項，決定如
    主文。
中華民國 97 年 1  月 18 日
對本決定不得聲明不服
署長  林○○