主    旨：關於所得稅納稅義務人死亡，其繼承人為一人以上時，於清理欠稅辦理有
          關被繼承人生前未送達之應納稅捐繳款書時，有關發單、送達、稅捐保全
          及欠稅執行等稽徵業務適用法令疑義乙案，本部意見如說明二至四。請
          查照參考。
說    明：一  復  貴部八十八年三月十七日台財稅字第八八一九○五三七一號函。
          二  依所得稅法第七十一條之第一項前段規定：「中華民國境內居住之個
              人於年度中死亡，其死亡及以前年度依本法規定應申報課稅之所得，
              除依第七十一條規定免辦結算申報外，應由遺囑執行人、繼承人或遺
              產管理人於死亡人死亡之日起三個月內，依本法之規定辦理結算申報
              ，並就其『遺產範圍內』代負一切有關申報納稅之義務。」及稅捐稽
              徵法第十四條規定：「納稅義務人死亡，『遺有財產者』，其依法應
              繳納之稅捐，應由遺囑執行人、繼承人、受遺贈人或遺產管理人，‥
              ‥‥‥，繳清稅捐後，始得分割遺產或交付遺贈。遺囑執行人、繼承
              人、受遺贈人或遺產管理人，違反前項規定者，應就未清繳之稅捐，
              負繳納義務。」文義觀之，納稅義務人生前所負稅捐債務，似應僅以
              其遺產為執行。本件納稅義務人死亡前所負之所得稅債務，既係公法
              上之金錢給付義務，以僅及於一身為原刖，不在繼承之列，除其遺有
              財產，而得由稅捐稽徵機關依上開規定就其遺產為執行外，自不得就
              其繼承人之財產為執行。 (前司法行政部五十四年六月二十二日台 (
              54) 函民字第三七五四號函意旨參照) 。惟此事涉上開稅法之解釋適
              用，仍請貴部本於職權自行審酌。
          三  復按公法上金錢給付義務之執行，中華民國八十七年十一月十一日修
              正公布 (尚未施行) 之行政執行法第十五條亦明文規定：「義務人死
              亡遺有財產者，行政執行處得逕對其遺產執行。」，併此敘明。
          四  至於本件如何對共同繼承人發單、送達、稅捐保全及欠稅執行等，事
              涉稽徵業務及強制執行業務，本部非上開法規主管機關，故不便表示
              意見。