要 旨：
私益信託係為受益人之利益，管理或處分信託財產之法律關係，自須以受
益人存在且特定為必要；惟受益人無須於信託行為成立時存在或特定，但
須可得確定，此涉及信託契約具體個案之解釋與事實認定，請主管機關本
於權責審認之
主 旨：有關信託法第 52 條第 1 項所稱「受益人尚未存在」定義範圍，是否涵
蓋信託設立時尚未受胎將來可能出生之小孩一案，復如說明二、三，請查
照。
說 明：一、復貴局 114 年 10 月 1 日中區國稅法務字第 1140008143 號函。
二、按信託法第 1 條規定：「稱信託者，謂委託人將財產權移轉或為其
他處分，使受託人依信託本旨，為受益人之利益或為特定之目的，管
理或處分信託財產之關係。」第 17 條第 1 項規定：「受益人因信
託之成立而享有信託利益。但信託行為另有訂定者，從其所定。」查
私益信託係為受益人之利益，管理或處分信託財產之法律關係，自須
以受益人存在且特定為必要；惟受益人無須於信託行為成立時存在或
特定，但須可得確定。然若信託約款所定方式過於概括，則恐有無效
之疑慮（本部 112 年 3 月 28 日法律字第 11203500120 號函意
旨參照）。學說上亦認為如為私益信託之受益人，應於信託成立時，
即已確定或可得確定，否則信託行為不能生效；又即使信託成立時受
益人不特定或尚未存在，只要其後可依一定條件之成就或事實之發生
而確定，皆屬可得確定之情形（方嘉麟、馬國柱、胡玉瑩、郭振揚，
變動中的信託法制：從理論架構至家族企業傳承，114 年 3 月，第
87 頁；王志誠著，信託法，2020 年 2 月版，第 177 頁至第
180 頁參照）。有關本件信託契約約定受益人為委託人尚未出生的孩
子，其是否屬受益人尚未存在而可得確定之情形，以及信託行為之效
力乙節，應視上開信託行為成立時，該尚未存在之受益人將來有無依
一定條件之成就或事實之發生而得予確定而定，惟此涉及信託契約具
體個案之解釋與事實認定，請貴局參酌前開說明本於權責審認之。
三、至於信託法第 65 條規定：「信託關係消滅時，信託財產之歸屬，除
信託行為另有訂定外，依左列順序定之：一、享有全部信託利益之受
益人。二、委託人或其繼承人。」乃係規範信託關係消滅時，信託財
產之歸屬，與信託關係存續中因受益人變更而由次受益人取得信託利
益之情況有別，亦與來文援引之「房地合一課徵所得稅申報作業要點
」第 4 點第 2 款第 11 目規定之「信託關係存續中，如有變更受
益人之情事」不同，應予釐明。
正 本：財政部中區國稅局
副 本：本部資訊處（第 1 類）、本部法律事務司（4 份）