要 旨：
遺囑信託係委託人以遺囑方式設立，以立遺囑人死亡時遺囑始發生效力，
委託人自身不可能享有信託利益，故遺囑信託以信託利益之歸屬而言，應
屬他益信託
主 旨：有關以繼承人為受益人之遺囑信託，於信託關係成立後得否視為繼承人自
益信託疑義乙案，復如說明二、三，請查照。
說 明：一、復貴部 109 年 6 月 29 日台財稅字第 10900588760 號函。
二、依信託法第 17 條第 1 項規定：「受益人因信託之成立而享有信託
利益。但信託行為另有訂定者，從其所定。」又「信託依信託上利益
（信託利益）是否歸屬於委託人本身，可分為自益信託與他益信託。
亦即委託人係為自己的利益而設定信託，致使信託上的利益歸屬於委
託人本身者，稱為自益信託。反之，委託人係為第三人的利益而設定
信託，致使信託上的利益歸屬於第三人者，稱為他益信託。」（本部
97 年 4 月 1 日法律字第 0970004416 號函參照）
三、遺囑人以遺囑，將其財產權之全部或一部為受益人利益或特定目的設
立之信託，稱遺囑信託。就遺囑信託而言，委託人以遺囑方式設立，
以立遺囑人（即委託人）死亡時遺囑始發生效力，委託人自身不可能
享有信託利益，從而，就遺囑信託以信託利益之歸屬而言，應屬他益
信託。遺囑信託之委託人及受益人因非為同一人，自難認為屬貴部訂
頒「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認定原則」第 5 點第 2 項
第 1 款規定及 103 年 9 月 26 日台財稅字第 10304619480 號
令所指之「自益信託」。至於本件來函所述案例，委託人以遺囑信託
方式，將房屋（信託財產）指定其父母為受託人兼遺囑執行人，以其
未成年子女（長子及次子）為受益人，信託財產供受益人居住使用之
情形，因受益人不僅於信託關係存續期間享有居住使用信託財產之權
利，且於信託關係消後，亦為信託財產之歸屬權利人，故於信託關係
成立後得否比照自益信託，依「適用自用住宅用地稅率課徵地價稅認
定原則」課徵地價稅及房屋稅乙節，仍宜由貴部審酌是否符合土地稅
法第 17 條及房屋稅條例第 5 條之立法意旨而應適用自用住宅用地
及自住住家用地稅率，本於權責卓處。
正 本：財政部
副 本：本部資訊處（第 1、2 類）、本部法律事務司（4 份）