要 旨：
財團法人依財團法人法辦理合併，消滅法人既有不動產，由存續或新設法
人「概括承受」屬依法律規定取得不動產物權，與財團法人接受捐贈或依
捐助章程辦理不動產捐助之「意定移轉」有別，至土地稅法 28-1 條所稱
「捐贈」如何解釋適用，與概括承受消滅法人之土地，應否課徵土地徵值
稅，因涉稅捐徵收事宜，仍請主管機關本於職權審認
主 旨：有關財團法人依財團法人法辦理合併，消滅法人既有財產（如土地），由
存續或新設法人「概括承受」得否認屬無償捐贈移轉疑義乙案，復如說明
二至四，請查照參考。
說 明：一、復貴部 108 年 8 月 5 日台財稅字第 10800614410 號函。
二、按財團法人法（下稱本法）第 2 條第 2 項第 3 款規定：「本法
所稱政府捐助之財團法人，指財團法人符合下列情形之一者：三、由
政府機關（構）、公法人、公營事業或前 2 款財團法人捐助之財產
，與接受政府機關（構）、公法人、公營事業或前 2 款財團法人捐
贈並列入基金之財產，合計超過該財團法人基金總額百分之 50 。」
上開規定所謂「捐贈」，係指財團法人設立後各界對該財團法人所為
之贈與行為，性質上屬於贈與契約，另捐贈人須有將其財產移轉與財
團法人所有之行為。次按本法第 21 條第 1 項規定：「財團法人辦
理獎助或捐贈者，應以捐助章程所定業務項目為限，並應符合普遍性
及公平性原則。」財團法人依捐助章程所定業務項目辦理「捐贈」，
以作為捐助財產之管理方式，而此捐贈行為，性質上亦屬贈與契約（
本部 101 年 11 月 16 日法律字第 10100234860 號函參照）。
三、第按財團法人合併辦法（下稱合併辦法）第 2 條、第 5 條第 1
項分別規定：「本辦法用詞，定義如下：一、合併：二以上之財團法
人合為一財團法人。二、消滅法人：因合併而消滅之財團法人。三、
存續法人：因合併而存續之財團法人。四、新設法人：因合併而使原
財團法人全部消滅，另設立之財團法人。」、「財團法人合併時，應
締結合併契約。」及本法第 36 條規定：「財團法人合併後，應由存
續或新設財團法人概括承受消滅財團法人之一切權利、義務。」財團
法人之合併，係指兩個或兩個以上之財團法人，訂立合併契約，依循
法定程序，歸併成為單一財團法人之行為，且無論合併態樣係存續或
新設合併，為使達成財團法人合併之意思表示有明確之依據，合併時
均應締結合併契約；此外，合併之結果將使一個以上之財團法人消滅
，而消滅之財團法人其權利義務則概括由合併後存續或新設之財團法
人承受。是以，財團法人所受或所為「捐贈」之贈與契約與財團法人
間因「合併」所締結之合併契約，二者法律行為之性質實屬迥異。
四、末按民法第 759 條規定：「因繼承、強制執行、徵收、法院之判決
或其他非因法律行為，於登記前已取得不動產物權者，應經登記，始
得處分其物權。」及合併辦法第 9 條規定：「存續法人或新設法人
自法院登記之日起，概括承受消滅法人之一切權利、義務。」並參酌
合併辦法該條立法說明略以：「…為明確存續或新設法人概括承受消
滅法人一切權利、義務之時點，爰明定存續法人或新設法人自法院登
記之日起，概括承受消滅法人之一切權利、義務。又本條係屬民法第
759 條所定於不動產登記機關登記前已取得所有權之情形，惟仍應經
不動產登記機關登記，始得處分不動產。」準此，如財團法人依法辦
理合併，由存續或新設法人取得消滅法人既有不動產所有權，核屬「
法定移轉」，即依法律規定取得不動產物權之情形，故不以登記為存
續或新設法人取得該不動產所有權之生效要件。此與財團法人接受捐
贈或依捐助章程辦理不動產捐助之「意定移轉」，須踐行不動產所有
權移轉登記，方生不動產所有權變動之效力，亦屬有別。惟上述說明
係就本法有關捐贈及合併之相關規定而言，至於土地稅法第 28 條之
1 所稱「捐贈」，應如何解釋適用，以及新設或存續財團法人因合併
而概括承受消滅法人之土地，應否課徵土地徵值稅等節，因涉及稅捐
徵收事宜，仍請貴部本於職權審認之。
正 本：財政部
副 本：本部資訊處（第 1 類）、本部法律事務司（4 份）