主    旨：有關貴部為研議我國與其他國家商訂租稅條約或協定時，增訂協助徵稅條
          款及相關請求程序事宜之可行性乙案，復如說明二、三。請查照。
說    明：一、復貴部 108  年 6  月 17 日台財稅字第 10804522580  號函。
          二、按依經濟合作暨發展組織（OECD）2017  年稅約範本第 27 條第 1
              項及第 3  項後段規定，一方締約國主管機關提出協助「徵收稅捐債
              權（collection of revenue claims）」之請求時，他方締約國主管
              機關基於徵收之目的應接受該請求，將該稅捐債權視為本國稅捐債權
              ，並「依有關稅捐執行及徵收之法律規定（in accordance with the
              provisions of its laws applicable to the enforcement and
              collection of its own taxes）」 徵收之；同條第 4  項後段針對
              一方締約國主管機關提出協助「採取保全措施（take measures of
              conservancy）」 之請求時，亦有相類似之規定。另同條第 8  項第
              1 款規定明白指出，當請求採取之行政措施「有悖於一方締約國或他
              方締約國法律或行政慣例（at variance with the laws and
              administrative practice of that or of the other Contracting
              State）」 時，不應使他方締約國負有執行義務。準此，依上開稅約
              範本規定，一方締約國固有接受他方締約國「徵收」或「保全」稅捐
              債權請求之義務，惟該外國稅捐債權之「徵收」及「保全」，仍須依
              執行地國相關法律規定辦理。
          三、次按行政執行法第 4  條及第 11 條規定，執行分署所得受理執行者
              ，係逾期不履行之公法上金錢給付義務，且該義務為依法令或本於法
              令之行政處分或法院之裁定所生者為限，因外國稅收債權非屬上開公
              法上金錢給付義務之執行，倘無「囑託執行」之法令依據，原則上不
              得依行政執行法移送或囑託各執行分署執行。又貴部依稅捐稽徵法第
              5 條之 1  第 1  項規定與外國商定稅務協助之條約或協定，固具有
              與我國法律相同之效力，惟因前揭 OECD 稅約範本之內容，僅屬原則
              性、概括性之約定，且如前所述，該稅約範本亦無取代執行地國法律
              逕予適用之意，故於實際執行上，舉凡囑託執行之範圍、執行程序及
              當事人救濟程序等，仍應有較為明確、具體之法律規範，俾使相關機
              關有所依循，並以確保民眾權利（本部 107  年 10 月 2  日法律字
              第 10703512670  號函諒達）。至於外國協助請求之程序、應檢附之
              文件、資訊保密義務、執行協助之成本分擔等程序事宜，因與後端行
              政執行事務無涉，本部尚無意見。
正    本：財政部
副    本：法務部行政執行署、本部資訊處（第 1  類）、本部法律事務司（4 份）