要 旨：
行政執行法第 4、11 條規定參照，執行分署所得受理執行者，係逾期不
履行之公法上金錢給付義務，且該義務為依法令或本於法令行政處分或法
院裁定所生者為限，因外國稅收債權非屬公法上金錢給付義務執行，倘無
「囑託執行」法令依據，原則上不得依行政執行法移送或囑託各執行分署
執行
主 旨：有關貴部為研議我國與其他國家商訂租稅條約或協定時，增訂協助徵稅條
款及相關請求程序事宜之可行性乙案，復如說明二、三。請查照。
說 明：一、復貴部 108 年 6 月 17 日台財稅字第 10804522580 號函。
二、按依經濟合作暨發展組織（OECD）2017 年稅約範本第 27 條第 1
項及第 3 項後段規定，一方締約國主管機關提出協助「徵收稅捐債
權（collection of revenue claims）」之請求時，他方締約國主管
機關基於徵收之目的應接受該請求，將該稅捐債權視為本國稅捐債權
，並「依有關稅捐執行及徵收之法律規定（in accordance with the
provisions of its laws applicable to the enforcement and
collection of its own taxes）」 徵收之；同條第 4 項後段針對
一方締約國主管機關提出協助「採取保全措施（take measures of
conservancy）」 之請求時，亦有相類似之規定。另同條第 8 項第
1 款規定明白指出，當請求採取之行政措施「有悖於一方締約國或他
方締約國法律或行政慣例（at variance with the laws and
administrative practice of that or of the other Contracting
State）」 時，不應使他方締約國負有執行義務。準此，依上開稅約
範本規定，一方締約國固有接受他方締約國「徵收」或「保全」稅捐
債權請求之義務，惟該外國稅捐債權之「徵收」及「保全」，仍須依
執行地國相關法律規定辦理。
三、次按行政執行法第 4 條及第 11 條規定，執行分署所得受理執行者
，係逾期不履行之公法上金錢給付義務，且該義務為依法令或本於法
令之行政處分或法院之裁定所生者為限，因外國稅收債權非屬上開公
法上金錢給付義務之執行，倘無「囑託執行」之法令依據，原則上不
得依行政執行法移送或囑託各執行分署執行。又貴部依稅捐稽徵法第
5 條之 1 第 1 項規定與外國商定稅務協助之條約或協定，固具有
與我國法律相同之效力，惟因前揭 OECD 稅約範本之內容，僅屬原則
性、概括性之約定，且如前所述，該稅約範本亦無取代執行地國法律
逕予適用之意，故於實際執行上，舉凡囑託執行之範圍、執行程序及
當事人救濟程序等，仍應有較為明確、具體之法律規範，俾使相關機
關有所依循，並以確保民眾權利（本部 107 年 10 月 2 日法律字
第 10703512670 號函諒達）。至於外國協助請求之程序、應檢附之
文件、資訊保密義務、執行協助之成本分擔等程序事宜，因與後端行
政執行事務無涉，本部尚無意見。
正 本：財政部
副 本：法務部行政執行署、本部資訊處（第 1 類）、本部法律事務司（4 份）