主    旨：有關所詢境外電商營業人欠繳稅捐之執行疑義乙案，復如說明二、三，請
          查照參考。
說    明：一、復貴部 107  年 8  月 13 日台財稅字第 10704632270  號函。
          二、按稅捐稽徵法第 5  條之 1  第 1  項規定：「財政部得本互惠原則
              ，與外國政府或國際組織商訂稅務用途資訊交換及相互提供其他稅務
              協助之條約或協定，於報經行政院核准後，以外交換文方式行之。」
              第 2  項本文規定：「與外國政府或國際組織進行稅務用途資訊交換
              及提供其他稅務協助，應基於互惠原則，依已生效之條約或協定辦理
              ；條約或協定未規定者，依本法及其他法律規定辦理。」觀諸其修正
              草案總說明略以：「... 一、授權財政部得本互惠原則，與外國政府
              （包括英屬開曼群島、維京群島等租稅庇護所）或國際組織商訂稅務
              用途資訊交換及相互提供其他稅務協助，於報經行政院核准後，以外
              交換文方式行之，並定明其具優先國內法適用之效力... 」及修正草
              案條文對照表說明欄第四點：「... 條約與法律具同等效力，條約與
              法律有所牴觸時，宜以條約之效力為優，鑑於依第一項規定簽訂之國
              際書面協定，其性質屬經法律授權簽訂之條約，爰於第二項定明財政
              部依第一項授權規定，與外國政府或國際組織簽訂包括稅務用途資訊
              交換及其他稅務協助之租稅協定或其他國際書面協定者，應依商訂事
              項辦理；其未規定者，始依本法及其他法律規定辦理... 」（立法院
              第 9  屆第 3  會期第 2  次會議議案關係文書參照），是貴部依上
              開規定與外國商訂稅務協助之條約或協定，按之前揭說明，應具有法
              律上之效力，合先敘明。
          三、茲依來函所附「OECD  稅約範本第 27 條協助徵稅條文中英對照參考
              表」（下稱 OECD 範本）所示，其中第 27 條第 3  項規定：「一方
              締約國之稅收請求權，依該一方締約國之法律規定得予執行，且於提
              出請求當時，欠稅人依法不得拒絕該稅捐之徵收，他方締約國之主管
              機關於應該一方締約國主管機關所提為其徵收該稅收請求權之請求，
              應予接受，並將該稅收請求權視同該他方締約國之稅收請求權，依其
              適用於稅捐之執行及徵收法律規定辦理。」第 4  項規定：「一方締
              約國之稅收請求權，依該一方締約國之法律規定得採取保全措施以確
              保徵收者，他方締約國之主管機關於應該一方締約國主管機關所提對
              其稅收請求權採取保全措施之請求，應予接受，並將該稅收請求權視
              同該他方締約國之稅收請求權，依其稅捐請求權保全措施法律規定辦
              理……。」倘相關協助徵稅條款係依此範本內容訂定，則：
          （一）就外國稅收請求權之「徵收」及「執行保全措施」而言：
                查有關稅捐之「徵收」，稅捐稽徵法第 3  章第 3  節（第 20 條
                至第 25 條之 1）設有相關規範；而稅捐之「執行保全措施」，同
                法第 24 條、第 25 條亦明定稅捐稽徵機關對於稅捐保全之權限事
                項，故稅捐之徵收及保全應屬稅捐稽徵機關之法定職掌，本無待移
                送行政執行即可逕行依上開規定辦理；況本部行政執行署所屬各行
                政執行分署（下稱執行分署），除執行「法院」就公法上金錢給付
                義務所為假扣押、假處分之裁定屬保全性質外（行政執行法第 11
                條第 2  項），原則上僅就逾期不履行之稅捐債務實施強制執行（
                同法第 4  條第 1  項、第 11 條第 1  項），故本件所涉外國稅
                收請求權應如何依 OECD 範本第 3  條、第 4  條，依我國稅捐請
                求權保全措施及徵收法律規定辦理（如：是否應先由貴部或稅捐稽
                徵機關作成行政處分，確認該等外國稅收請求權之具體內容；抑或
                直接將外國稅收請求權視同我國稅收請求權而逕由稅捐稽徵機關對
                義務人核課、徵收），事涉稅捐稽徵法之解釋與適用，此部分宜請
                貴部先予釐清判斷。
          （二）就外國稅收請求權之強制執行而言：
                次查，執行分署所得受理執行者，係逾期不履行之公法上金錢給付
                義務（行政執行法第 4  條），且該義務為依法令或本於法令之行
                政處分或法院之裁定所生者為限（同法第 11 條），準此，因外國
                稅收請求權之非屬上開公法上金錢給付義務之執行，倘無相關法令
                依據，原則上不得依行政執行法移送各執行分署執行。然如前述，
                我國與他國所締結之「條約」或「國際協定」於踐行法定程序後，
                既具有與我國法律相同之效力，則我國與外國商訂協助徵稅條款如
                已明定執行分署協助強制執行他國稅收請求權之相關事項，似得為
                執行分署實施強制執行之法律依據。惟因上開 OECD 範本或一般國
                際條約、協定之內容僅屬原則性、概括性之約定，故於實際執行上
                ，宜有較明確、具體之規範，始足以確保人民之權利，並使相關機
                關於實務運作時可資遵循；且因公法上金錢給付義務並非專指稅捐
                而言（行政執行法施行細則第 2  條參照），而有關外國稅收請求
                權之徵收及執行保全措施，非屬行政執行法所稱公法上金錢給付義
                務之執行，此種例外由執行分署協助執行之情形，目前立法體例上
                係於特別法中明定「囑託」執行分署強制執行（如：刑事訴訟法第
                473 條第 3  項、產業創新條例第 46 條之 1  第 4  項、科學園
                區設置管理條例第 20 條第 6  項）。是以，本件有關外國稅收請
                求權之徵收及執行保全措施，允宜於稅捐稽徵法增訂具體性相關規
                範。
正    本：財政部
副    本：法務部行政執行署、本部資訊處（第 1  類）、本部法律事務司（4 份）