要 旨：
消費者債務清理條例第 112 條規定參照，土地增值稅、地價稅及房屋稅
等稅捐債權，係屬該條例所規定有別除權之債權，得不依清算程序行使其
權利，自不受消費者債務清理條例施行細則第 36 條規定限制
主 旨：有關義務人於破產宣告前經移送執行之稅捐稽徵法第 6 條第 2 項規定
之地價稅、房屋稅，可否不依破產程序而行使別除權之法律疑義乙案，復
如說明二，請查照參考。
說 明：一、復貴署 100 年 10 月 5 日行執二字第 1006100356 號函。
二、旨揭疑義，案經轉准司法院秘書長 100 年 12 月 6 日秘台廳民二
字第 1000025681 號函略以：
（一）按對於破產人之債權，在破產宣告前成立者，為破產債權，但有別
除權者，不在此限；破產債權，非依破產程序，不得行使；在破產
宣告前，對於債務人之財產有質權、抵押權或留置權者，就其財產
有別除權，有別除權之債權人，不依破產程序而行使其權利，破產
法第 98 條、第 99 條及第 108 條分別定有明文。
（二）次按土地增值稅、地價稅、房屋稅之徵收及法院、行政執行處執行
拍賣或變賣貨物應課徵之營業稅，優先於一切債權及抵押權，稅捐
稽徵法第 6 條第 2 項定有明文（100 年 11 月 23 日修正公布
）；前開稅捐，就拍賣土地、房屋有物的優先權，得優先於抵押權
及一切債權受償（同條第 3 項規定參照）。土地增值稅、地價稅
及房屋稅等稅捐債權，係屬消費者債務清理條例（下稱消債條例）
第 112 條第 1 項所規定有別除權之債權，依同條第 2 項規定
，得不依清算程序行使其權利，自不受消債條例施行細則第 36 條
規定之限制（本院消費者債務清理條例法律問題研審小組意見參照
）。消債條例所定清算程序係屬簡易之破產程序，上開意見可供參
考。
（三）又地價稅、房屋稅之徵收優先於一切債權及抵押權，係 96 年 1
月 10 日修正公布之稅捐稽徵法第 6 條第 2 項所增訂，其適用
之時點限於 96 年 1 月 12 日修正生效後開徵之地價稅、房屋稅
始有其適用，且僅限於就該執行標的物所課徵之地價稅、房屋稅，
方得優先受償（本院 96 年 7 月 5 日秘台廳民二字第 0960014
033 號函參照），附此敘明。
三、檢附司法院秘書長上開函影本乙份。
正 本：本部行政執行署
副 本：本部資訊處（第 1 類、第 2 類）、本部法律事務司（4 份）