要 旨：
土地法第 201 條有關拍賣義務人之欠稅土地及其改良物以抵償欠稅之規
定，與土地稅法及稅捐稽徵法有關稅捐優先受償順序、保全及移送強制執
行等規定適用疑義
主 旨：關於土地法第 201 條就積欠土地稅至一定數額，該管財政機關得通知地
政機關將欠稅土地及其改良物交司法機關拍賣優先抵償欠稅之規定，與土
地稅法及稅捐稽徵法第 6 條、第 24 條及第 39 條規定間之適用疑義，
惠請表示法律上意見，請 查照惠復。
說 明：一、依本署新竹行政執行處 91 年 7 月 11 日竹執一字第 0910002750
號函辦理，並檢附該函影本一份。
二、按土地法第 201 條規定：「積欠土地稅達二年以上應繳稅額時，該
管直轄市或縣（市）財政機關得通知直轄市或縣（市）地政機關，將
欠稅土地及其改良物之全部或一部交司法機關拍賣，以所得價款優先
抵償欠稅，其次依法分配於他項權利人及原欠稅人。」係明定土地稅
負之徵收優先一切債權及他項權利之法據，惟該條文之適用，關於（
一）該管財政機關「通知」地政機關應行之程序及法律性質為何？（
二）欠稅土地及其改良物究係由地政機關或稅捐機關移送執行？（三
）積欠土地稅達 2 年以上應繳稅額，是否指稅捐稽徵機關已依法開
徵之地價稅而滯納達 2 年以上者？上揭問題，現行法令、解釋規定
似乏相關說明。
三、茲內政部前曾以 91 年 6 月 26 日台內地字第 0910068732 號函復
本署新竹行政執行處略以：「土地稅法就土地稅課徵事宜而言，為土
地法之特別法，有關地價稅欠繳或滯納之處理事宜，土地稅法既已有
規定，應依土地稅法之規定辦理。」（請參附件 1）顯認土地法第四
編有關土地稅專編規定（即第 143 條至第 207 條，分為 7 個章
節），其適用次序在土地稅法之後。是關於土地法第 201 條積欠土
地稅得「拍賣」土地及其所得價款「優先抵償欠稅」之規定，在土地
稅稽徵程序有無適用餘地，端視土地稅法有無類此之規定。經查，土
地法第 51 條第 1 項僅規定：「欠繳土地稅之土地，在欠稅未繳清
前，不得辦理移轉登記或設定典權」，並無類如土地法第 201 條之
規定，以致積欠土地稅之土地經拍賣以「所得價款優先抵償欠稅」之
規定，與稅捐稽徵法第 6 條有關稅捐優先受償順序，同法第 24 條
保全規定及同法第 39 條移送強制執行規定之適用，亦存疑義。上揭
各節問題，惠請表示法律上意見。