主    旨：關於土地法第 201  條就積欠土地稅至一定數額，該管財政機關得通知地
          政機關將欠稅土地及其改良物交司法機關拍賣優先抵償欠稅之規定，與土
          地稅法及稅捐稽徵法相關規定之適用疑義，復如說明二、三。請　查照。
說    明：一、復  貴處 91 年 7  月 11 日竹執一字第 0910002750 號函。
          二、案經轉據財政部賦稅署 91 年 9  月 9  日台稅三發字第 091045565
              0 號函復略以：「…『土地稅法就土地稅課徵事宜而言，為土地法之
              特別法…』…又稅捐稽徵法第 1  條規定：『稅捐之稽徵，依本法之
              規定，本法未規定者，依其他有關法律之規定。』故稅捐稽徵法復為
              土地稅法之特別法，是土地法第 201  條縱有規定：「積欠土地稅達
              二年以上應繳稅額時，該管直轄市或縣（市）財政機關得通知直轄市
              或縣（市）地政機關，將欠稅土地及其改良物之全部或一部交司法機
              關拍賣，以所得價款優先抵償欠稅，其次依法分配於他項權利人及原
              欠稅人。」，惟因土地稅法及稅捐稽徵法既就土地稅捐之稽徵、保全
              及強制執行等事宜訂有規定，故仍應依土地稅法及稅捐稽徵法之相關
              規定辦理。」 
          三、查財政部賦稅署基於賦稅主管機關之立場，就土地稅捐之稽徵、保全
              、移送執行，即以前揭函示應依稅捐稽徵法及土地稅法之規定辦理，
              而稅捐稽徵法就稅捐優先受償順序（請參同法第 6  條第 1  項）、
              稅捐之保全（請參同法第 24 條第 1  項）及稅捐之移送執行（請參
              同法第 39 條）已詳為規定，且土地稅法第 51 條第 1  項規定：「
              欠繳土地稅之土地，在欠稅未繳清前，不得辦理移轉登記或設定典權
              」，是土地法第 201  條規定，在土地稅法為土地法之特別法，而稅
              捐稽徵法復為土地稅法之特別法之情況下，現暫無適用之餘地。至於
              該條文規定所滋生之疑義，本署將函請內政部於日後修正土地法時酌
              參。 
          四、檢附上開財政部賦稅函及本署 91 年 8  月 20 日行執一字第 09100
              03884 號函影本各乙份。

附件  １：財政部賦稅署  函
                                                中華民國 91 年 9  月 9  日
                                                台稅三發字第 0910455650 號
主    旨：關於土地法第 201  條就積欠土地稅至一定數額，該管財政機關得通知地
          政機關將欠稅土地及其改良物交司法機關拍賣優先抵償欠稅之規定，與土
          地稅法及稅捐稽徵法第 6  條、第 24 條及第 39 條規定間之適用疑義一
          案，復  請查照。
說    明：一、復  貴署 91 年 8  月 20 日行執一字第 0910003884 號函。
          二、按土地法之主管機關為內政部，是  貴署據土地法第 201  條規定所
              詢（一）該管財政機關「通知」地政機關應行之程序及法律性質為何
              ？（二）欠稅土地及其改良物究係由地政機關或稅捐機關移送執行？
              （三）積欠土地稅達 2  年以上應繳稅額，是否指稅捐稽徵機關已依
              法開徵之地價稅而滯納達 2  年以上者？等三點疑義，宜請內政部表
              示意見。
          三、至於土地法、土地稅法及稅捐稽徵法相關規定間之適用疑義乙節，誠
              如內政部 91 年 6  月 26 日台內地字第 0910068733 號函，略以：
              「土地稅法就土地稅課徵事宜而言，為土地法之特別法，有關地價稅
              欠繳或滯納之處理事宜，土地稅法既已有規定，應依土地稅法之規定
              辦理。」；又稅捐稽徵法第 1  條規定：「稅捐之稽徵，依本法之規
              定，本法未規定者，依其他有關法律之規定。」故稅捐稽徵法復為土
              地稅法之特別法。是以，土地法第 201  條縱有規定：「積欠土地稅
              達二年以上應繳稅額時，該管直轄市或縣（市）財政機關得通知直轄
              市或縣（市）地政機關，將欠稅土地及其改良物之全部或一部交司法
              機關拍賣，以所得價款優先抵償欠稅，其次依法分配於他項權利人及
              原欠稅人。」，惟因土地稅法及稅捐稽徵法既就土地稅捐之稽徵、保
              全及強制執行等事宜訂有規定，故仍應依土地稅法及稅捐稽徵法之相
              關規定辦理。

附件  ２：法務部行政執行署　函
                                                中華民國 91 年 8  月 20 日
                                                行執一字第 0910003884 號
主    旨：關於土地法第 201  條就積欠土地稅至一定數額，該管財政機關得通知地
          政機關將欠稅土地及其改良物交司法機關拍賣優先抵償欠稅之規定，與土
          地稅法及稅捐稽徵法第 6  條、第 24 條及第 39 條規定間之適用疑義，
          惠請表示法律上意見，請  查照惠復。
說    明：一、依本署新竹行政執行處 91 年 7  月 11 日竹執一字第 0910002750 
              號函辦理，並檢附該函影本一份。
          二、按土地法第 201  條規定：「積欠土地稅達二年以上應繳稅額時，該
              管直轄市或縣（市）財政機關得通知直轄市或縣（市）地政機關，將
              欠稅土地及其改良物之全部或一部交司法機關拍賣，以所得價款優先
              抵償欠稅，其次依法分配於他項權利人及原欠稅人。」係明定土地稅
              負之徵收優先一切債權及他項權利之法據，惟該條文之適用，關於（
              一）該管財政機關「通知」地政機關應行之程序及法律性質為何？（
              二）欠稅土地及其改良物究係由地政機關或稅捐機關移送執行？（三
              ）積欠土地稅達 2  年以上應繳稅額，是否指稅捐稽徵機關已依法開
              徵之地價稅而滯納達 2  年以上者？上揭問題，現行法令、解釋規定
              似乏相關說明。
          三、茲內政部前曾以 91 年 6  月 26 日台內地字第 0910068732 號函復
              本署新竹行政執行處略以：「土地稅法就土地稅課徵事宜而言，為土
              地法之特別法，有關地價稅欠繳或滯納之處理事宜，土地稅法既已有
              規定，應依土地稅法之規定辦理。」（請參附件 1）顯認土地法第四
              編有關土地稅專編規定（即第 143  條至第 207  條，分為 7  個章
              節），其適用次序在土地稅法之後。是關於土地法第 201  條積欠土
              地稅得「拍賣」土地及其所得價款「優先抵償欠稅」之規定，在土地
              稅稽徵程序有無適用餘地，端視土地稅法有無類此之規定。經查，土
              地法第 51 條第 1  項僅規定：「欠繳土地稅之土地，在欠稅未繳清
              前，不得辦理移轉登記或設定典權」，並無類如土地法第 201  條之
              規定，以致積欠土地稅之土地經拍賣以「所得價款優先抵償欠稅」之
              規定，與稅捐稽徵法第 6  條有關稅捐優先受償順序，同法第 24 條
              保全規定及同法第 39 條移送強制執行規定之適用，亦存疑義。上揭
              各節問題，惠請表示法律上意見。