要 旨：
因法律限制期間不能行使徵收權，故有關稅捐罰鍰徵收期間之計算，應扣
除行政救濟程序終結前免予強制執行所經過之期間
主 旨：關於計算稅捐罰鍰之徵收期間，應扣除行政救濟程序終結前免予強制執行
所經過之期間，請 查照。
說 明：依財政部 92 年 6 月 3 日台稅六發字第 0920452365 號函辦理，並檢
附該函影本乙份。
附 件：財政部賦稅署 函
中華民國 92 年 6 月 3 日
台稅六發字第 0920452365 號
主 旨：承詢計算稅捐罰鍰之徵收期間，應否扣除行政救濟程序終結前免予強制執
行所經過之期間乙案，復請查照。
說 明：一、復 貴署 92 年 4 月 3 日行執三字第 0926200336 號函。
二、稅捐稽徵法第 23 條第 1 項規定：「稅捐之徵收期間為五年，自繳
納期間屆滿之翌日起算；應徵之稅捐未於徵收期間徵起者，不得再行
徵收。」其立法用意在督促稽徵機關儘速行使徵收權，以使租稅債權
獲得滿足，稽徵機關如於一定期間內仍無法使租稅債權獲得滿足，於
期間屆滿後，使其發生稅捐債權消滅之法律效果。惟顧及特殊情況，
稅捐稽徵機關係因法律之限制規定，不能行使徵收權，而非怠於行使
徵收權，則該依法律規定不能行使徵收權之期間，自不能計入徵收期
間內，方屬合理，故同法條第 3 項復規定「依第三十九條暫緩移送
法院強制執行或其他法律規定停止稅捐之執行者，第一項徵收期間之
計算，應扣除暫緩執行或停止執行之期間」。罰鍰在行政救濟終結前
，依稅捐稽徵法第 50 條之 2 但書規定，免依本法第 39 條規定予
以強制執行，條文雖規定免予以強制執行，而非暫緩執行，惟實質上
等同暫緩執行之情況，且均屬依法律規定不能行使徵收權，故依上開
所述，於計算徵收期間時自宜扣除行政救濟程序終結前免予強制執行
所經過之期間，方符合徵收期間規定之立法本意。