要 旨：
有關納稅義務人欠繳罰鍰，由第三人提供銀行定期存單作擔保，設定質權
予稽徵機關，惟稽徵機關未及時行使質權，致所欠罰鍰已逾徵收期間，稽
徵機關可否依民法第一百四十五條第一項規定，就該質物取償疑義
主 旨：有關納稅義務人欠繳罰鍰，由第三人提供銀行定期存單作擔保，設定質權
予稽徵機關，惟在罰鍰徵收期間內，稽徵機關未及時行使質權，致所欠罰
鍰已逾徵收期間，稽徵機關可否依民法第一百四十五條第一項規定，就該
質物取償疑義乙案，本部意見如說明二。請 查照參考。
說 明：一 復 貴部八十四年九月五日台財稅字第八四一六四六○九六號函。
二 按質權係屬擔保物權，其從屬於被擔保之債權而存在，亦隨該債權之
消滅而消滅。又應徵之稅捐未於徵收期間徵收者，不得再行徵收；至
於罰鍰逾徵收期間部分，除稅捐稽徵法另有規定外，準用該法有關稅
捐之規定 (稅捐稽徵法第二十三條第一項前段、第四十九條前段參照
) ，此與民法有關消滅時效完成僅債務人拒絕給付之抗辯權發生，並
非債權人請求權當然消滅者不同 (民法第一百四十四條第一項參照)
。本案納稅義務人欠繳罰鍰，由第三人提供銀行定期存單擔保，設定
質權予稅捐稽徵機關，惟在罰鍰徵收期間內，稽徵機關未向該納稅義
務人催繳罰鍰，亦未及時行使質權，致所欠罰鍰已逾徵收期間，揆諸
首開法條說明，稅捐稽徵機關對該納稅義務人之罰鍰徵收權已消滅，
依首開說明，該供擔保之質權，亦應歸於消滅，故民法第一百四十五
條第一項規定似無適用之餘地。