| 要 旨： |
積欠稅捐未繳，經稅捐稽征機關移送法院強制執行之際，納稅義務人如有
故意毀壞、處分或隱匿其財產者，是否應成立刑法第三百五十六條之毀損
債權罪。
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法律問題：積欠稅捐未繳，經稅捐稽征機關移送法院強制執行之際，納稅義務人如有
故意毀壞、處分或隱匿其財產者，是否應成立刑法第三百五十六條之毀損
債權罪。
討論意見：甲說（肯定說）：認積欠稅款即屬積欠債務、國庫或稽征機關即為債權人
之代表機關，如納稅義務人或故意毀壞、處分或隱匿其財產，以脫
免執行之行為，自應成立該毀損債權罪。
乙說（否定說）：認刑法第三百五十六條係指損害債權人之債權，所謂債
權者，應係指當事人間依法行為所發生之權利義務關係，為一種私
法行為或自然狀態所產生之民事關係，而稅捐係人民對政府，依公
權力關係所產生之公法上義務，屬行政作為之範疇，故其存在，應
非該罪所指之債權國庫或稽征機關亦非一般所指之債權人，故納稅
義務人縱有故意毀損、處分、隱匿財產，亦不成立該毀損債權罪。
至於其行為如另觸犯他罪，自應另予論列。
結論：多數贊成乙說。
臺高檢研究意見：以乙說為當。
法務部檢察司研究意見：按刑法第三百五十六條僅規定「債務人於將受強制執行之際
，意圖損害債權，而毀壞、處分或隱匿其財產者」，構成損害債權罪。債
權之發生，究係基於公法上之義務抑或基於私法行為，並非所問。題示情
形，以甲說為當。
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